“营改增”对餐饮业的影响及对策研究

范增期

摘 要 “营改增”是我国独有的税收制度改革，这一政策的出台是为了解决长期以来营业税与增值税并行所带来的如重复征税等一系列问题。2016年5月1日起增值税将彻底取代营业税。由于“营改增”涉及面广，餐饮企业环境复杂，因此，本文以餐饮企业“营改增”为研究对象， 运用营业税和增值税的理论知识，分析餐饮业征收营业税的弊端以及餐饮企业实行“营改增”的必要性，然后分析“营改增”对餐饮企业财务和经营管理方面的影响。最后，从成本策略和市场策略给餐饮企业提出了相应的对策和建议，使餐饮企业能够在“营改增”中受益，找到合适的发展道路。

关键词 “营改增” 餐饮业 影响 对策

中图分类号：F275 文献标识码：A

0 前言

2016年5月1日，全面 “营改增”政策正式实施，这标志着营业税不会再出现在企业的日常核算中，已经成为过去式。自2013年8月“营改增”在全国试行，各行业已经陆续被纳入“营改增”范围，从而避免重复征税，减轻企业税务负担，取得了良好效果。中国一直流行着一句话“民以食为天”，由此可见，餐饮业一直以来都是服务业中至关重要的部分，全面“营改增”这一政策能使我国的服务业康健发展并进一步调整经济结构，顺应了供求侧改革这一时代背景。餐饮企业要全面了解“营改增”，利用这一政策使自身税负和运营成本减少，同时也要借此机会寻找合适的发展道路，使企业经营逐步走向正规化。

1 “营改增”的背景及研究意义

“营改增”即营业税改增值税，其具体做法是原来应该缴纳营业税的项目现在要求变成缴纳增值税。

增值税，顾名思义只需对产品或服务增值的部分进行纳税，其主要目的是为减少重复纳税的环节。由于营业税是以营业额为征收对象，具有重复征收这一缺点，流转环节越多，税负越重，这不利于社会分工与企业转型升级。自上海在2012年1月1日成为第一个试点到2013年8月1日“营改增”在全国推行，全面“营改增”已成为大势所趋，这一项重大举措对进一步推进供给侧改革有着特殊的意义。

2 “营改增”对餐饮业的影响

餐饮企业的主要营业活动是购进食材加工成为成品供顾客享用。从材料采购、加工到销售，这一流程与制造企业的生产活动极为相似，与中介公司、提供咨询服务等服务行业截然不同。全面“营改增”之前，餐饮业以营业额为征收对象，餐饮企业购进材料时需要负担所购材料的增值税额，缴纳营业税时要以含有购进材料增值税的营业额为税基，重复征税问题由此产生。营业税属于流转税，税负会随着流转环节的增多而加重，这极大地阻碍了餐饮业的健康发展。

全面“营改增”之前，营业税是地方税，其征收管理工作由地税局负责，而增值税是中央地方共享税，由国税进行征管。随着商品经济的发展，经营形式日益复杂，商品和劳务捆绑销售的现象日益增多，很难精确地划分销售货物和提供服务这两项经营活动。全面“营改增”未开展时，餐饮业属于营业税征税项目，其适用税率为5%，而“营改增”之后，相关管理法规已明确规定，餐饮业若是一般纳税人，则按6%的税率缴税，若是小规模纳税人，则适用3%的税率。

2.1 “营改增”对餐饮业的财务影响

2.1.1 对小规模纳税人的财务影响

我国餐饮企业众多，遍布大街小巷，但大部分都是经营规模较小、管理体系不完善、日常核算不规范的小规模纳税人。全面“营改增”之后，这部分餐饮企业采用以3%为征收率的简易征收方式计算增值税额，相比餐饮业“营改增”前5%的营业税税率，下降了40%，税负明显降低。另外，城建税和教育费附加是以增值税、营业税、消费税为计税基础的，城建税和教育费附加税必然会随着计税基础的下降而下降。综合各税种可知，作为小规模纳税人的餐饮企业在税务方面的支出会明显下降。 除此之外，营业利润会有所上升。假定一家餐馆的营业收入是10万，营业成本及费用是6万，“营改增”之前，营业利润=10-6-10*5%*（1+12%）=3.44，而“营改增”后营业利润=10-6-10/（1+3%）*3%*12%=3.965，通过计算可知，餐馆改为缴纳增值税之后，利润略有上涨。这是因为增值税为价外税，不用计入营业税金及附加，这一点不同于营业税。

2.1.2 对一般纳税人的财务影响

2016年5月起全面实施“营改增”以来，使企业得以抵扣若干增值税额以降低所用原材料及耗材成本。对于一般纳税人来说，餐饮业改为征收增值税后，其适用税率为6%，相比征收营业税时5%的税率，虽然上升了1%，但是这并不代表企业需要承担更重的税负。因为增值税的征税对象只是商品或劳务的增值部分，而营业税的征收对象则是企业的营业额，二者的征税对象完全不一样。全面“营改增”之前，餐饮业既要负担食材的增值税，又要承担包含食材增值税的营业额为计税基础的营业税。而“营改增”后，只要餐饮企业在经营过程中重视增值税专用发票，取得相关支出的专票，进项税额就能得到抵扣，从而避免重复征税。

2.2 “营改增”对餐饮业经营管理的影响

“营改增”后，对餐饮业经营管理影响最大的就是重视进项税的取得，增强对增值税专用发票的认识。未对餐饮企业征收增值税时，约85%的中小餐饮企业对进项税并不重视，而获得可抵扣的进项税额是保证企业能从“营改增”中受益，达到减税目的的前提条件。因此，如果想抵扣销项税额，就得从供应商手中获得相应增值税专用发票。

餐饮业纳入“营改增"范围，有助于餐饮业减少重复纳税，减轻负担，提高利润，促进日常会计核算工作正规化。对于餐饮企业，需要转变经营管理理念，重视进项税的取得，完善自身财务管理制度，及早筛选供应商，选择优秀的供应商，并建立健全完善的采购流程，确保每项进项税额得到抵扣，从而降低企业税负。

3 “营改增”给餐饮企业带来的挑战

3.1 無法取得增值税进项税票endprint