利用维修成本科目树实现全成本管理

杨瑞青

（深圳航空有限责任公司维修工程部生产计划室，广东 深圳 518128）

利用维修成本科目树实现全成本管理

杨瑞青

（深圳航空有限责任公司维修工程部生产计划室，广东 深圳 518128）

利用维修成本科目树对飞机维修成本进行全面管理，分析飞机维修过程中的全方位成本控制，有效节约成本，提高机务维修管理水平。

维修；科目树；全成本管理

航空公司的总营运成本（TOC）包括三大块：飞机相关的营运成本、收费载重相关的营运成本和公司运营相关的成本。其中飞机相关的营运成本包含飞机拥有成本、燃油、机组、飞机维修等，随着航空公司飞机老龄化，飞机维修的费用所占比重越来越大，也越来越受到重视。如何对飞机维修成本进行全面管理，如何做到事前、事中、事后的全方位成本控制，有效节约成本，提高机务维修管理水平，成为关注的焦点。

1 维修全成本概念

飞机维修全成本（TMC）包括直接维修成本和间接维修成本，直接维修成本是与机身、发动机和部件维修直接相关的人力成本和材料成本；间接维修成本是指设施、厂房相关的成本以及维修管理成本。

2 飞机维修的业务特点及成本管理要求

从定义可以看出，飞机维修成本涵盖的内容非常广泛，大到一台发动机，小到一颗螺丝钉。影响飞机维修成本的因素也非常多，比如发动机大修的价格会受到发动机的技术管理、前次修理的质量控制、包修谈判的技巧等因素的影响，因此管理好维修成本是一项复杂系统的工作，维修成本的高低也从侧面反映出飞机维修管理水平的高低。

维修成本管理要以数据为基础，通过对维修成本数据的收集归类统计分析，来实现成本指标，达到维修成本管理的目标，实现成本管理的意义。具体来说，就是在成本发生时，对成本进行归集和分类，核算出通用的维修成本KPI指标，通过对指标横向（行业内）和纵向（不同时期）的比较分析，得出维修成本变化的趋势和成本增减的影响因素，帮助改进维修流程和管理维修人员行为，并为飞机维修决策提供指导。

3 建立维修成本科目树

目前的财务维修成本核算是把一定期间的维修成本按财务科目进行归集，不能满足维修成本管理的要求。首先，财务科目是资产负债表和现金流量表的科目，其设置和核算基础是依据财务管理的要求设置的，不能对具体维修业务活动提供成本指导；其次，全面性，同一个维修业务活动的成本分散在不同的财务科目中，不是按照飞机大修、航线维修、发动机修理等飞机维修的业务活动模块对成本进行归集，财务成本数据不具有可比性；再次，滞后性，不是在成本发生时进行归集，而是按照财务会计期间进行归集。

为了更有效的管理维修成本，需要按飞机维修的业务模块建立成本科目树。航空公司的飞机维修业务主要有航线维修、飞机大修、发动机和零部件修理，除了这些直接的维修活动，还有技术支援、维修计划控制、维修培训、航材工具管理、行政管理等维修支援活动，所有这些活动产生的成本按要求进行分类，建立层级关系（树状分支），在成本发生时，按照飞机号、发动机号、航材件号、成本发生的时间，根据定义好的核算原则，将成本归入相应的层级下，从而核算出不同层级的成本，并按需提供报表。

3.1 对飞机维修成本进行分类

首先将维修成本分为直接维修成本和间接维修成本，此为一级科目。然后再将直接维修成本和间接维修成本进行细分，形成树状分支。以XX航空公司飞机维修部的科室设置和业务模块分工为例，直接维修成本包含机身成本、发动机成本、附件成本和维修保障成本；间接维修成本包含建筑设备使用成本、薪酬福利成本、信息技术成本和行政管理成本，此为二级科目。机身成本包含航线维护、A检维修、飞机大修、机身喷漆检和飞机加改装；发动机成本包含发动机修理、发动机租赁和备发保障成本，此为三级科目。根据管理的需要，可以在三级科目下再设置四级科目，航线维护可以分为例行工作和非例行工作；A检维修可以分为A1检、A2检、A3检等等。科目设置的越细，对成本数据精细度和成本管理计算机处理系统的要求越高。

3.2 按飞机维修成本特点进行核算和分摊

维修成本种类繁多，针对不同的成本特点，采用不同的核算方法进行归集。一次性使用的消耗件、维修消耗品、消耗性工具，在领用的时候，记录领用的时间和去向（飞机号、发动机号、维修工作类型等），比如B1234飞机航线维护例行工作、800800发动机修理、B2345飞机A1检维修，成本发生时记录的越详细，未来可以进行越精细的成本核算，如果只记录到B1234飞机航线维护，没有具体到是例行工作还是非例行工作，那么未来将只能核算出B1234飞机航线维护成本，无法核算例行工作成本和非例行工作成本。有些成本同时发生在多架飞机上，比如周转件，先装在B1234飞机上，故障修理后又装在B2345飞机上，那么此周转件的购买成本，在其所有适用的机型上进行分摊，而修理费在B1234飞机上按飞行时间进行分摊。从事维修工作的人工成本，比如C检中队的员工，哪些时间在B1234飞机上做C1的工作，哪些时间在B2345飞机上做C5检工作，有了工时和工资成本可以核算出相应的C检人工成本。从事维修管理工作的人工成本，比如工程技术室、生产计划室、质量管理室的员工，其工作无法具体到某架飞机，可以按飞机的飞行时间将工资成本进行分摊。具体的维修成本有具体的核算方法和分摊原则，全行业形成统一的标准，以便进行成本指标的横向比较。

3.3 举例说明如何进行维修成本核算和归集

3.3.1 航线维护成本

包含：工时成本、耗材成本。

工时成本：工时数×工时费。对于航前、航后及过站、周检等例行工作，定义标准工时，在实际工作中根据完成的情况记录实际工时，从而获取工时成本；对于非例行的排故工作（如DE、NRC等），定义标准工时的难度大，只能通过工作者手动记录获得实际工时，从而获取工时成本。

耗材成本：在成本系统中按照使用的时间、飞机号、维修工作类型等颗粒度提供成本数据。

3.3.2 飞机大修成本（C检）

包含：工时成本、耗材成本和厂房设施成本。C检成本分外委和自修两种，对于这两种类型的大修，其成本的构成有较大的区别。

（1）C检自修

工时成本：工时数×工时费。维修项目的工时是提高维修人员利用率和工作效率的重要应用参数。在维修方案中的每一项工作都给定一个工时，这个工时被称为厂家工时，它是通过综合考虑各种因素得出的包括从工作准备到工作结束整个工作所需的人工工时。需要建立工时管理系统，在系统中管理厂家工时、标准工时、实际工时信息。有了工时信息和工资成本，可以获得工时成本。

耗材成本：与航线维护成本类似处理。

厂房设施成本：厂房设施成本作为固定成本, 为间接维修成本，按照折旧方式来计算成本，在事先定义基地机库厂房设施成本的折旧值后，即日使用平均成本后，再根据C检的完成周期来计算当次定检的机库设施使用成本。

（2）C检外委

根据外委厂家开具的费用清单，可以获得工时费及航材消耗费等信息。但这些仅仅是名义上的，实际上并非完全对应实际意义上的工时、耗材、工具设备、厂房设施等成本，仅仅是在大修保修协议的框架下，对费用进行了简单的分摊，部分费用互相交叉或包含，如厂房设施费、管理费等杂费可能会包含在其他费用如工时、耗材等项目中，所以外委C检的单项成本和自修C检的单项成本不具有可比性。

3.3.3 飞机大修成本（D检）、发动机大修预提费用

对于飞机D检及发动机大修工作，由于涉及维修费用金额巨大，为了实现维修成本的平滑化，采取按月预提的管理模式。预估飞机D检、发动机大修的费用，每月进行预提处理，将预提费用按机型发动机型号、机号发动机号计入飞机大修、发动机修理成本科目中。当实际发生D检或发动机大修时，对当期内的预提款总额与实际发票付款总额的差额作调整，多退少补。

3.3.4 高价周转件折旧

航材高价周转件，区分各个周转件适用的机型发动机型号，在周转件购入的次月按月计提折旧，将折旧成本计入零部件保障成本科目下。

以上是几种典型的成本核算归集方法。通过将所有的维修成本在发生时提取，追踪成本的去向，可以按时间段（年、月、日）统计各个成本科目的数值（全成本），也可以按飞机号、发动机号、工作类型生成所需的报表。

4 飞机维修全成本管理的意义

4.1 优化支出、降低成本

了解成本才能控制成本，凡事预则立，不预则废。仅仅自己了解成本还不够，还必须让其他相关的人员也了解成本，在业务开始前就知道最可能的成本，投资有没有回报，回报是多少。在业务开展后不断的跟踪和收集成本，及时了解实际和预测的偏差，纠正操作中的不恰当行为规范，这才是最有效降低成本的手段。

4.2 满足公司财务管理的要求

了解成本的构成和成本发生的动因和时间，公司财务部门能够按照业务部门的需求及时为维修业务准备生产所需的资金费用，缓解资金压力。业务部门也可以根据公司的资金状况在适当的时间段安排生产，为公司财务管理做出最大支持。

4.3 反映飞机维修部门整体运作水平

优秀的企业管理体现在管理者是否能够准确及时地掌握生产环节的信息，在生产实践中对生产环节和工作流程进行优化与调整，搭建出最有效率的、最符合生产需要的组织架构。而管理水平往往体现为一系列的经济和效率指标，对于飞机维修来说，成本指标正是公司考核成本中心领导干部管理水平的重要条件。

4.4 为飞机维修部门改进工作效率提供指导

通过观察成本指标的变化趋势，管理者能够及时发现各相关成本中心的管理水平和变化趋势，通过查阅成本分析报告和咨询专家意见，迅速查找到不足之处。管理者可以要求各责任中心在进行整改的同时，不断提供工作效率。

4.5 为决策提供维修成本数据支持

公司在实施中远期战略规划和做出重大决策时，需要对未来做成本的经济性分析。维修全成本数据，标准成本数据的建立为公司做经济性分析提供了详实和可信的数据支持。

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1671-0711（2017）09（上）-0039-03