浅论企业的盈余管理及其意义

摘 要：企业盈余管理一般指企业管理层在遵守会计法律、准则的基础上，运用会计的手段，对企业对外会计报告的财务盈余情况进行控制或调整，发挥一定的管理作用。本文主要从其概念开始，先介绍企业盈余管理的含义，其次概括性地介绍企业盈余管理方法，最后主要从企业经营管理者、税务负担等角度阐述企业盈余管理的意义。

关键词：盈余管理；方法；意义

1盈余管理的含义

美国会计学家凯瑟琳？雪珀（Kathehne SchipPer）认为，从本质上讲，盈余管理是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些利益的“披露管理”[1]。凯瑟琳？雪珀（Kathehne SchipPer）主要从盈余管理的目的方面来说明盈余管理的概念，她认为企业经营管理人员可以管理公司盈余从而获得利益。

美国会计学家斯考特（William K Scott）在其论著《财务会计理论》一书中谈到，盈余管理主要是指在一般公认会计原则内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为[2]。斯考特（William K Scott）对盈余管理的定义是站在企业财务管理的角度，从管理者与企业这两个层次考虑，认为企业管理者通过对会计政策、会计方法的合理选择，以求使企业价值或自己利益达到最大化。

我国关于盈余管理的研究起步比西方财会学界晚，国内对于盈余管理概念的研究观点是在国外研究基础上，不同的财会名家提出盈余管理会影响企业盈余信息质量，是一种以自身效用最大化或者企业市场价值最大化为目标的管理行为。

2企业盈余管理的方法

2.1经济业务事项交易时间确认法

目前，比较普遍、简便的一种企业盈余管理方法是对企业经济业务事项交易时间的确认进行管理，这种方法是通过改变交易时间来影响财务报告最后的利润，属于一种非会计手段的企业盈余管理方法，可行性强。

该方法具体操作方式是，在某一个会计期间应该确认营业收入时，提前确认该笔营业收入，同时延迟确认当期费用，这会使该会计期间收入减去费用的差额（即利润）提高；相反，如果推迟确认当期收入，而先确认同一会计期间的费用，这便会使利润降低，这体现了确认经济业务事项交易时间的不同而造成的差异，说明了企业盈余与经济业务发生时间有关联。

2.2 选择会计政策法

不同的企业在实际经营管理中面临不同的经营环境，涉及不同的会计业务。对于同一项经济业务，会计政策给企业管理者留有一定的选择空间，比如：对存货计价方法的选择，发出存货成本的计量，是采用先进先出法，还是采用月末一次加权平均法。对于企业收入的确认，企业可以在收入确认的基础上，选择对自身发展有利的会计政策，从而影响当期盈余。对企业借款费用是资本化处理，还是费用化处理，这会使会计收益或者费用发生变化，最终影响企业盈余。

2.3资产重组法

资产重组是指企业资产的所有者、实际控制者与企业外部经济主体进行的，对企业资产的分布情况进行重新组合，或者对企业资产权利进行重新配置。企业运用资产重组法进行盈余管理主要有对外转让、股权转让、收购重组、资产置换等方式，企业通过资产转让、置换，把不好的资产转让给子公司而避免亏损，或者以优惠的价格从母公司处购入资产。在2012年，共有20家ST企业通过资产重组的方式实现“摘帽”[3]。

3 企業盈余管理的意义

盈余管理在企业管理中发挥出越来越多的作用，逐渐受到企业管理者关注与应用。本文在对以往学术文献研究基础上，主要阐述如下企业盈余管理的意义：

3.1促进经营者管理

企业经营者在管理中主要会遇到两种风险：一种是企业自身风险，另一种是外部经营环境风险，而这两种风险会共同影响企业期末财务状况、当期经营成果。如果企业用净利润考核经营者管理水平，当面临外部经营环境变化，如：新的会计政策公布与实施使企业净利润减少，管理者的薪酬也因此遭受影响，这会使管理者出于自身利益考量而采取风险小的经营策略，放弃可能带来高回报的投资方案。但是如果应用盈余管理，管理者不用过分在意因为采用风险较高的经营方案遇到风险影响业绩，反而可以激励管理者，使他们努力尝试，敢于创新，发挥出管理潜能，经过企业实践总结出适合本企业的经营管理之道。即使采用风险较高的经营方案令经营业绩有所下滑，也可以运用盈余管理进行调控，起到缓冲的作用。

现代企业管理制度普遍采用公司制，其主要特点是企业的经营权与所有权相互分离，企业的投资者一般不参加企业的日常经营管理，而真正进行管理的是企业聘用的一些高素质、专业的管理人才。在这种形式下，企业所有者与管理者都符合经济人假设，他们会为自身利益考虑，双方形成的委托--代理关系会存在道德风险、信任危机等问题。许多企业所有者采用经营业绩来考核管理层受托责任关系的履行情况，企业经营是否达到规定的各项要求，是否通过经营管理为企业产生经济效益。在年末，如果企业管理者出色完成经营任务，便会得到各种奖励，如：获得丰厚的年终奖、提高基本工资、得到教育培训机会等。管理者就会运用盈余管理来加强公司治理，提高经营业绩，向着企业所有者的期望工作，最终可以使企业所有者与管理者实现共赢。

3.2减轻企业税务负担

企业税收筹划是企业经营管理中比较重要的一部分，运用盈余管理可以减轻企业税务负担。现行会计准则给企业税收筹划留有选择空间，那么这让运用盈余管理来达到合理避税的目的成为现实。目前，在我国现行税法与管理规定下，还存在一些税收优惠政策，如果加以运用，也可以减轻企业税务负担。例如：对于企业所得税，一般纳税人企业通常按照25%的比例税率来征收企业所得税，同时又明确了一些照顾性的税率，这为企业管理者提供盈余管理的空间。经营者可以根据自身企业实际来选择对应的会计政策与方法，尽可能享受税收优惠。

3.3帮助企业度过财务危机

对于面临经营亏损或困难的上市企业，其需要的是资金扶持，而其财务状况不良，净资产收益率达不到发行股票筹资的要求，并且还可能面临资产负债率较高，债权人不会再提供信用贷款的问题。企业可以采用盈余管理的方法，如：转让部分股权来增加利润，分离出长期亏损的子公司，改进资产折旧方法，降低坏账损失提取比例，延迟计提减值准备等[4]，从而避免出现法律或证券市场规定的退市情况，尽量在规定年度内充分消化不良因素，以实现扭亏为盈。

4 结语

综上所述，企业盈余管理是企业管理层按照会计法律与准则，运用资产重组等方法，对企业经营业绩、对外报告盈余情况进行合理调控与管理。盈余管理不仅可以激励企业高层管理者朝着企业所有者的目标去工作，调动高管工作积极性，还有助于减轻企业税务负担，帮助企业度过财务危机等意义。

参考文献：

[1]陈培.会计职业判断与盈余管理.财经界.2014（6）

[2]William？K？Scott.财务会计理论（第6版）.中国人民大学出版社.2012

[3]邓诗竹.论多次资产重组对ST公司经营绩效的磨擦作用.对外经济贸易大学.2012

[4] 马永义.合并财务报表编制中若干调整或抵销事项会计处理分析.财务与会计.2010（7）

个人简介：第一作者：罗泽宇，1993年12月，男，汉族，重庆市江北区，本科，毕业于重庆文理学院经济管理学院，助理会计师，研究方向为企业财务与会计，现就职重庆工业职业技术学院财务处，曾供职于重庆望变电气财务部。endprint