营改增对煤炭企业财务会计的影响

陶红

摘要：随着科学技术的进步和社会经济水平的提升，税务政策对企业的影响越来越大，营改增的政策给企业财务会计带来了深远的影响。这就需要企业在认真总结影响，不断加强营改增政策的宣传力度，注意企业的内部财务控制，加强税务风险的防控，加大发票管理力度，优化投资结构，保证营改增政策的有效实施，提高企业的经济效益，增加企业竞争力。鉴于此，本文对营改增对煤炭企业财务会计的影响进行了分析探讨，仅供参考。

关键词：营改增；煤炭企业；财务会计；影响

一、营改增税制改革的背景

2012年1月开始，我国在上海等部分城市的部分行业开始了营改增试点，2013年把试点扩展到全国，之后试点行业逐渐增加，到2015年底覆盖了“3+7”个行业，2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，实现了行业领域的全覆盖。据国税总局统计，2012年到2016年6月底，我国营改增试点已累计减税4848亿元。按照财政部的规划，未来将逐步减少税率档次，例如把制造业17%的标准税率降低到13%。营改增是是我国一项重要的税制改革措施，与营业税相比，增值税只是针对产品或服务的增值部分征税，避免了重复纳税。实施营改增可总体降低企业赋税，实现结构性减税的主要目标，并促进第二、三产业的有机融合，为产业发展带来新的动力。

二、营改增对企业会计的影响

（一）对企业会计核算的影响

营改增后，会计核算更加复杂。当只涉及营业税时，会计科目比较简单，有应交税费-应交营业税和营业税金及附加这两个会计科目。而当涉及增值税时，在应交税费这个一级科目下不仅仅是一个二级科目，将设“待抵扣进项税额”、“未交增值税”和“增值税留抵税额”三个明细科目；同时在应交税费-应交增值税中增加9个明细科目，贷方有：销项税额、出口退税、转出多交增值税、进项税额转出，借方有：已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、转出未缴增值税、进项税额、减免税款。这样看来，营改增后，将给会计核算人员带来巨大的工作量，难度也明显增加。一旦某个涉税环节出错，企业将会面临巨大的税务风险，包括税票认证、税务筹划和税款申报等，都会给企业的日常财务管理工作带来很大的挑战。

（二）对企业会计报告的影响

企业的会计报告主要包括利润表，资产负债表及现金流量表等。就利润表来看，主要变化是，营改增之前主营业务收入是含税收入，营改增之后则是税后收入。即增值税为价外税而营业税时价内税。大体来看，销售收入不变，主营业务收入减少，企业的净利润并没有很大的变化。但是由于营改增后主营业务收入减少，利润表中没有增值税。所以净利润比主营业务收入即营业利润率增加了。接下来再看资产负债表，应交税费和固定资产两个科目是变化比较大的。基本上所有的企业都有一定的固定资产。

三、营改增对煤炭企业财务会计的税收筹划方案

（一）重视税务风险评估，提升财务人员综合素质

煤矿企业应准确把握政策导向，树立正确的纳税意识，重视对税务风险的内部评估和控制，积极做好营改增的应对工作，对财务人员加强业务技能培养，不断提高涉税人员业务技能，让财务人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程。涉税工作专业性较强，企业应设立专职税务工作岗位，由专人负责税务信息数据收集、税款计算、税务申报缴纳、发票领购等涉税工作。财务人员应该努力提高自身的业务水平，同时与主管税务机关密切沟通，及时掌握增值税最新税收政策和动态，“吃透、用好”政策，为企业的纳税筹划工作出力献策。企业要重视对税务风险的内部评估和控制工作，指派专人对税务处理、计算、申报等进行全面监督和审查，以进一步规范税务工作。

（二）规范税务处理流程，全面提高会计核算水平

实施营改增之后，会计核算、发票管理等都发生了很大变化，涉税工作变得更加繁琐，流程变复杂，难度加大，这些都对财务工作提出了更高的要求。税务工作具有严谨、规范、细致的特点，煤矿企业应结合税务风险评估结果，加强会计核算和内部控制，规范发票管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳等涉税工作。企业必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的增值税核算科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，对收入和成本费用进行价税分离，通过准确核算各类税额、编制财务报表来全面提升会计核算水平。要及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展纳税筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系統不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。

（三）加强财务内部控制，注重供应商及发票管理

煤矿企业应加强财务内部控制，对供应商进行认真、全面、系统的筛查，与实力强、信誉好的企业加强合作，确保能够取得符合规定的增值税专用发票，以扩大进项税可抵扣范围，增加增值税进项税的抵扣额，最终减少税负压力。在签订合同时，应进一步规范合同条款，明确规定品质、货期、价款结算、违约争议处理等，以降低经营风险，特别注明乙方的供货价格为含税价，增值税率是多少，需要提供增值税专用发票。对于合同管理以及发票的购买、开具、传递、管理等环节，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。在日常生产经营管理过程中，企业要确保所购进物资的合同流、发票流、现金流相符，实现“三流合一”。

（四）完善煤炭施工企业的风险管理

在施工企业管理中，加强发票管理制度。由于发票对于企业管理来说，起到了非常大的作用，特别是增值税发票可以抵扣进项税额度，因此，需要完善发票管理制度，防止出现发票丢失的现象。煤炭企业财务工作人员要密切的关注发票的使用情况，及时掌握，对其进行科学的管理。在煤炭企业财务会计中实施营改增政策，企业的原材料成为了企业重要滴水项目，需要加强对材料经营商的管理，煤炭企业要和大型供应商合作，尽量减少采购的成本。煤炭企业在选择合作伙伴的时候，要选择具备相应资质的企业，能够开具发票的企业，同时，要加强合同的审批工作，保证合同的内容符合规定，以防合同纠纷事件的发生。

（五）采取科学的方式缓解税收压力

通过了解营改增政策的特征，发现煤炭企业如果能够充分的了解和利用营改增政策，能够减少企业税收压力。由于政府为了推动营改增政策的实施，设立了营改增政策的专款资金，煤炭企业可以根据国家要求向国家财政部门申请该笔资金。煤炭企业可以根据自身的实际情况，结合当前的税收政策，做好财务规划，降低企业的税收。煤炭企业可以对工程款进行及时的回收，严格控制材料经营商的材料成本，通过申请适当的财务政策减少企业的税收。煤炭企业可以采用合理的结算模式，设计出符合企业发展的纳税方案，减少企业的税收压力。

结束语

资源开采是采矿企业的生产特点，煤矿企业的生产过程就是从资源到产品，煤炭资源本身无法抵扣进项增值税，因此煤矿企业难以向上游转移税负，这对企业财务管理提出了很高的要求。经济新常态下，煤矿企业生存压力很大，企业应抓住税制改革带来的机遇，有效运用纳税筹划政策提高资源配置效率，优化成本结构，降低税收负担，以顺利度过行业低潮期。

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