内部控制审计对财务报表审计质量的影响

【摘 要】对于企业财务信息来说财务报表审计质量是重要的判别指标，可以影响到投资者的决策和审计信息的公信力，本文通过一系列的分析得出内部控制审计会在一定程度上对财务报表审计质量产生影响，而前置性进行内部控制审计报告披露对财务报表审计质量是有积极及显著作用的。本研究首先对内部控制审计对企业财务报表审计质量的影响进行了分析，提出了内部控制审计质量对企业财务报表审计质量起到了积极的作用，然后提出了将内控审计、企业财务报表审计进行整合的方法来有效提高审计质量的措施，分别的分析了时间规划、把内控审计作为审计整合主线、整合的具体程序三个方面进行了分析。

【关键词】内部控制；整合审计；财务报表；审计质量

对上市公司和企业财务报表的预期使用者来说都是意义重大的，不仅能够在一定程度上有效的提高财务报表信息的真实性和客观性，还能够有效的预防财务舞弊及错误的出现，为投资决策做依据，进而有效的推动企业内部控制的发展及完善。与财务报表审计一样企业的内部控制审计也需要每年进行一次的审计，并需要出具相应的审计报告，用财务报表举例如果其内部控制有一定的缺陷，则必然会导致财务报表出现大量的错误，那么财务报表中的信息真实性自然也就没有办法保证了。

一、内部控制审计对企业财务报表审计质量的影响分析

因为当前复杂的经济环境，内部控制审计的失败现象经常出现，比如万福生科等的审计失败，这些失败的审计案例导致了一系列的负面影响，导致资本市场出现了巨大的损失，从我国审计署扥估们出具的审计处罚公告当中可以看到，内部控制审计的质量能够在一定程度上提高企业经营活动的水平，实现有效的监控，同时还会对财务报表编制工作产生积极的影响.所以说，企业内部控制审计的加强能偶提高财务报表审计的有效性。例如当企业强制性的实施内部控制审计之后，企业的盈余管理则会显著的降低，同时相应的财务报表审计质量也会得到同步性的提高，所以笔者认为，为了提高企业财务报表审计质量可以从提高内控审计质量去着手。

二、进行财务报表及内控审计整合来提高审计质量

1.审计整合时间规划

从《企业内部控制指引》当中的有关规定来看，其要求注册会计师必须在每年的最后一天针对内控有效性进行意见的发表，而不是只针对财务报表中的内控有效性去进行意见的发表，这里面所说的时间并不是一个时间点，也就是说作为企业内控的审计人员不再仅仅需要对最终的时间点进行内控情况关注就可以了，而是需要对较长的一段时间当中内控运行的状况进行关注，所在进行审计整合的时候，对企业的财务报表开展的审计需要通过综合性方案去确定审计程序、审计测试。因为内控审计和企业财务报表审计存在时间上的差异，所以作为审计人员来说则需要做好审计前的交接和沟通，然后通过交接等对被审计单位的内控状况做大概的了解及判断，并根据此来明确审计开展的时间及审计顺序和安排。如果初步审计完之后存在审计上的偏差，审计人员则需要与审计单位做好沟通及协调。若审计后审计人员判断出了审计单位内控情况比较好，则可以将二者进行有效的整合。

2.把内控审计作为审计整合主线

针对企业展开的内控审计、财务报表的审计不仅限于审计结果阶段，还应该将风险评估等充分的利用到审计当中，以做到对审计单位充分的了解和认识。当初步了解了审计单位审计环境之后，还需要对内控的广度和深度等更充分的认识，从而实现对风险的识别及财务报表当中可能存在的错报风险有效的识别，实现对内控制度社交是不是健全、内控执行效果是不是理想等进行有效的评估，故在二者进行整合的过程当中应该将内控审计作为整合主线。

3.二者整合的具体程序

当企业的财务报表出现一些错误，就会对企业的内控有效性产生影响，故当执行内控审计的时候，则需要对财务财务报表进行有效的识别和分析。一旦企业的财务报表中有重大的错误，那么企业内控则会出现非常严重的缺陷，作为审计人员在实施内控审计的时候，则需要对审计单位内控有效性进行合理、科学性的评估。企业财务报表审计、内控审计的审计结论、审计证据之间存在着互相完善、补充和印证的关系。所以必须要对审计证据进行科学性、全面性和系统性的评价，具体的评价内容包括财务报表审计错误评价、测试结果评价、审计结果差异性评价等等，而当发现存在内控偏差的时候，则需要对内控的缺陷进行一定的评价，通过定性和定量对内控的科学性进行准确的判断，并给予一定的建议。

三、总结

自实施内控审计之后，我国的企业的财务报表审计质量得到了显著的提高，而同步的企业的内控也得到了逐步的完善，但是由于内部控制审计制度在我国尚处于改革的初级阶段，所以强制性进行披审计结果披露的企业并不多，这也说明了我国该方面的工作做的还不到位。笔者认为面对当前的形势，进行企業内部控制审计、财务报表审计的整合是有效提高审计质量的一大举措，在整合的过程当中做好财务报表审计、内部控制审计的贯通，同时在审计当中做好风险评估，从而使得二者的整合更具科学性和合理性。

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作者简介：

张乃华（1979—），女，民族：汉族，籍贯：天津市，学历：研究生，职称：讲师，工作单位：天津渤海职业技术学院，研究方向：会计、审计。endprint