内部控制与会计信息质量的关系分析

史婷婷

摘 要：内部控制质量与会计信息质量之间存在着十分密切的关系，只有处理好两者之间的权益均衡关系，才能使企业内部控制趋向于科学理性的规范化方向。本文对企业内部控制质量与会计信息质量之间的关系进行了分析，并提出了相应的解决策略。

关键词：内部控制；会计；信息质量；影响

一、企业内部控制与会计信息质量的相互影响

内部控制和会计信息质量相互作用，相互影响，内部控制是保障会计信息质量的前提，会计信息质量是内部控制效果的反映。

（一）内部控制是保障会计信息质量的前提

内部控制是提高会计信息质量的必然要求

在社会主义市场经济条件下，企业仍至整个社会经济运行秩序的维护，在很大程度上需要管理者根据真实有效的相关经济信息来做决策。在现阶段，会计信息是整个经济信息的基础性信息。会计信息的规范、及时、准确、真实决定了其质量的高低。因而，会计信息质量将在很大程度上制约着其他经济信息的有效程度。内部控制是企业生产经营活动的自我调节、自我检查、自我制约的内在机制，是提高会计信息质量的必然要求。

（二）保证会计信息质量是内部控制的重要目标

内部控制是单位经营管理者为了维护财产物资的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性以及各项法律的遵循，通过对生产经营活动制定和实施政策、程序和措施而形成的调节、检查、制约系统。内部控制历经了内部牵制、内部控制、内部控制结构、内部控制框架四个发展阶段。无论在哪个阶段，保证会计信息的真实、可靠都是内部控制的重要目标。尽管现代内部控制的目标已经不仅仅局限于防止财务报告舞弊，而由防弊为主发展为以兴利为主。但是，保证会计信息的可靠性始终是内部控制的一项重要目标。

会计信息质量与内部控制相互作用、相互影响。会计信息是实现内部控制的工具、手段，内部控制的主体是会计控制；会计控制的客体就是资金运动，会计控制在内部控制的约束下，通过会计部门及利用会计信息对资金运动进行控制的其它有关决策部门，以实现内部控制的目标，反映内部控制的效果。

二、内部控制与会计信息之间相互作用

（一）会计信息对于内部控制的作用

1、会计信息是内部控制的一个基本和重要的组成部分，其是否有效传递影响内部控制制度的有效性。

2、会计信息是实现内部控制的重要工具。从会计信息对内部控制的作用来看，会计信息既是进行监督的手段，同时也是沟通的手段。

（二）内部控制对会计信息的作用

1、完善的内部控制制度为会计信息系统构建提供了充足的制度条件。内部控制的反馈机制是会计信息发挥作用的前提条件。企业通过会计信息了解企业的经营情况再采取措施，实施控制，实现系统的自我调节和完善。

2、内部控制五要素对会计信息的质量起到了保证的作用。内部控制制度的控制活动包括设计一套合理、高效的防范机制。风险评估要素通过目标的确定和分解，及时辨识各种风险，使由于各种变化因素而造成的信息失真的可能性下降。

（三）内部控制与会计信息具有共同目的：实现企业的经营目标

1、内部控制与会计信息的目标一致。

内部控制的定义中明确指出了内部控制的目标（财务报告的可靠性，经营的效率和效果，相关法律和法规的遵循）。可见，提供公允地反映企业的财务状况和经营成果的财务信息，合理保证财务报告可靠性成了内部控制的所要实现的首要目标。因此，它的目标与会计信息质量的要求具有很大的一致性，内部控制目标的实现程度必然影响会计信息质量。

2、内部控制进入了会计信息披露的范围。

2002年美国国会通过的《萨班斯法案》正式提出公司披露内部控制报告的强制要求。规定了内部控制报告的内容和形式，明确规定内部控制报告应包含如下实质性内容：（1）声明管理当局对建立和维持充分的关于财务报告的内部控制结构和程序的责任；（2）对发行债券公司在最近年度末关于财务报告的内部控制结构和程序的有效性的评价。

3、內部控制与会计信息都是公司治理结构与审计的基础。

财务会计与公司治理之间是系统与环境的关系，公司治理结构在很大程度上会影响会计信息质量。由此我们发现公司治理结构，内部控制都对会计信息质量产生重大的影响。从现代审计角度分析，内部控制是现代制度基础审计的基础，调查和评价内部控制是现代审计的主要内容，而且，内部控制制度使审计科学走向成熟。

综上所述，完善内部控制是提高会计信息质量的一个关键所在，企业内部控制的有效和完善在很大程度上决定了会计信息的质量。要提高会计信息质量，必须加强和完善企业的内部控制。内部控制与会计信息质量的最终目的都是为了实现企业的经营目标，基于同样的目标，更需要重视二者之间的关系，使其互相促进共同发展。

三、加强企业内部控制提高会计信息质量的对策

在当前会计标准已经比较完善的前提下，影响会计信息质量的因素主要是领导层有意作假和信息编报人员工作失误这两项。针对这一情况，为有效提高会计信息质量，必须从以下几个方面入手。

（一）加强学习宣传，提高思想认识

为了防范和化解企业法律责任，确保财务报告信息真实可靠，提升企业治理和经营管理水平，促进资本市场和市场经济健康可持续发展，必须强化财务报告的内部控制。在现实中，企业不重视内部控制制度建设，以致弄虚作假盛行，财务会计信息质量低劣，究其原因，主要还在于企业领导层法制观念差，对内部控制制度认识有偏，认为加强内部控制会束缚自己的手脚，因此最多只能在形式上敷衍一下，根本不能对规范会计信息的编报产生任何控制作用。

《企业内部控制基本规范》第三条指出，“本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”这就明确了实现内部控制的主体，首先应该是处于企业领导地位的“董事会、监事会、经理层”，其二就是全体员工，人人负有加强内部控制之责，但主要还在于企业管理层的端正思想、提高认识上。只有实行全员内部控制制度，实现企业的控制目标，即“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”才能得到保证。否则，企业经营的合法性、资产的安全性、财务报告及相关信息的真实性完整性，以及经营效率、战略目标等的实现就会失去保障。endprint

此外，通过加强培训，大力提高有关人员的业务素质和全体员工对内部控制重要性的认识，也是十分重要的一环。

（二）完善公司治理结构

在相当多的企业里，质量低劣的会计信息之源，就是领导层为了自身的短期利益而指使或示意会计作假。在这样的环境下，即使有了内部控制制度也起不到控制作用。因而，必须通过提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性，才能有效监督和防止管理当局及控股股东利用权力弄虚作假，损害国家和其他投资者利益的行为。上市公司的财务报告要经过董事会和监事会审批通过后方能对外提供，这为外部董事提供了防范管理当局在财务报告上作假行为的机会。此外，从组织环节上设立内部审计委员会，完善监事会制度，也能对财务报告的舞弊行为产生监控作用。

（三）建立并严格执行内部控制制度

按企业会计准则规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。为确保会计报表质量，企业必须通过建立健全内部控制制度，明确规定各个机构和岗位的职责权限，建立不相容职务相互分离和授权批准等控制制度，并设置关键控制点加强控制。此外，还应加强企业内部审计对其他内部控制的再控制。

1、合法性控制

《会计法》第九条规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。因此，在整个企业会计报表的编制过程中，都应严格遵守相关财经法律、法规的要求。一是所反映的对象必须是合法、合规、真实的；二是确保企业会计报表的整个生成过程都符合有关法律、法规的要求，杜绝人为调节从而发布不合法、不合规、不真实信息的发生。

2、授权审批控制

要建立分级管理制度，规范审核审批手续，对编制方案、会计政策与会计估计、重大交易和事项会计处理以及对财务报告内容等的审核审批，都应按规定的权限进行。财务报表的编制如果未经规定的权限审核或越权审批，就不能制止舞弊行为的发生。因此，要限制对财务报告流程的越权操作。

3、其他方面的控制

企业还应就建立日常信息核对制度、充分利用会计信息技术等作出内部控制规范，并对确定重大事项的会计处理、清查资产、核实债务、结账、个别财务报告的编制、合并财务报告的编制、财务报告的对外提供等方面，设置控制点进行严格控制。

（四）财务报告对外提供前的控制

1、建立财务报告报送与披露的管理制度

这包括规定报送与披露时间、披露方式等。同时要求披露的内容应保持一致和完整，严禁为了需要而在向有关部门报送时隐瞒某些敏感信息的错误做法，以确保所有财务报表使用者能够同时、同质、公平地获取财务信息。此外，还应明确负责财务报告对外提供的对象，设置严格的保密程序，对能够接触财务报告信息的人员进行权限设置，保证财务报告信息在对外提供前控制在适当的范围。

2、财务报表签章控制

《会计法》第二十一条规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。但是，由于对签章的责任并未有明确规定，而单位领导人往往视签章为烦琐，往往将自己的印章交由财务部门保管并使用。

3、会计师事务所对企业财务报表和内部控制审计

《公司法》等法律法规规定了公司编制的年度财务报告需依法经会计师事务所审计，审计报告应随同财务报告一并对外提供。在这一环节，有可能出现财务报告对外提供前未经审计，审计机构不符合相关法律法规的规定，审计机构与企业串通舞弊等风险。

四、总结

现代企业制度下，健全完善的内部控制系统是企业会计信息质量完整、真实、有效的重要保障，在一定程度上实现了两者之间的关系探究。企业内部控制需要保证内部管理与控制的几项因素能够完善稳定的发展。因此，确保企业财务部门的稳定，保证会计信息的质量，使我们企业的内部会计控制将会越来越完善， 会计信息质量将会得到进一步提高。

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