B2C电子商务审计探析

（天津商业大学宝德学院 天津300384）

一、引言

作为一种新的商务运作方式，电子商务给我们带来了一次重大的产业革命。网络购物更是深入人们生活的各个方面，“淘宝网”“京东商城”“当当网”“卓越亚马逊”等B2C购物平台更是成为现代人购物的主流渠道。我国电子商务的交易额呈逐年递增趋势，以淘宝为例，2014年11月11日仅一天的销售额是571亿元，2015年11月11日达到912.17亿元，而在2016年的11月11日的销售额则达到了1 207亿元。如此巨大的市场份额，需要进行更加严格的监督和评价。

B2C电子商务模式改变了我们传统的营销模式，在这种交易模式下，企业、银行、消费者三方之间是通过网络平台来完成交易、支付等相关活动的，它打破了传统交易模式下时间及空间的限制。然而这一过程中也存在着许多潜在风险，比如产品的质量是否能够得到保证，网络支付过程是否安全，消费者的信息是否能够得到保护，货物运输过程是否安全，企业的经营业绩是否真实可靠。电子商务的发展给传统的审计工作客观评价电子商务交易的真实性和安全性带来了巨大的冲击。在B2C交易过程中，消费者看不到交易实体，交易过程全程无纸化，货物运输途中也存在许多未知的风险，而这些问题都是传统审计中应该突破的难点。电子商务的发展，改变了企业的经营管理模式和会计模式，进而对传统审计模式产生了重大的影响，审计环境、审计方法等均应做出相应的改变以适应新的环境。而目前相关的法律体系尚不完善，电商鉴证等方面的具体办法、准则等还未颁布，相关的文献研究也较少，基于此，本文对B2C商家的审计展开研究极具现实意义。

二、B2C电子商务概述

（一）电子商务的概念

电子商务，是指在互联网上以电子交易方式所进行的交易活动，其本质是传统商业活动各个环节的电子化、网络化和信息化。电子商务一般可分为B2B（企业对企业）、B2C（企业对个人）、C2C（个人对个人）等形式。其中，B2C电子商务活动是人们最为熟悉的一种类型，是企业借助互联网平台，向消费者销售商品和提供服务的商业零售模式。这种模式一般以网络零售业务为主，借助互联网开展在线销售活动，即企业通过互联网给消费者提供了一种新的购物环境——网上商店。

（二）B2C电子商务交易流程

B2C电子商务的交易双方完全在线上完成交流，减少大量的中间环节，使得购物速度提升，节约了交易时间和成本。B2C电子商务具体交易流程如图1、图2所示。

图1 B2C消费者购物流程

图2 B2C商家后台操作流程

三、B2C电子商务模式对审计的影响

（一）电子商务模式下审计要素的变化

1.审计环境的变化。审计环境的变化主要体现在三个方面：审计工作环境方面，传统审计需要审计工作人员去被审计单位内部进行现场审计，效率低下，而电子商务环境下，没有了时间和地点的限制，审计人员取证过程变得更加灵活；法律环境方面，我国传统审计的法律体系和审计职业规范体系比较完善，法律环境得到了很好的保障，而电子商务的相关法律尚不健全，审计准则缺失，从而加大了审计风险；审计技术环境方面，传统审计主要是依靠人工技术来完成的，而电子商务审计则需要借助于计算机网络技术。

2.审计目标的变化。传统审计是通过审查被审计单位的账目鉴定其报表是否真实地反映了其财务状况和经营业绩，会计政策及处理方法是否符合会计准则，即保证被审计单位的真实性、合法性和效益性。而电子商务在带来便利的同时也改变了审计目标，使审计目标向更深、更广的方向扩展和延伸，在原来的基础上还要保证电商网站的安全性、B2C交易业务的真实性等内容。

3.审计证据的变化。传统审计取得的审计证据基本上都是纸质的交易票据（如发票、转账凭证等各类原始凭证），要保证相关的交易有票可依，有据可循。然而电子商务整个交易过程是无纸化的交易，审计证据不再是那些纸质票据，取而代之的是大量的电子票据和电子文档（比如购物清单、电子发票、结算凭据等），而这些电子单据具有容易被非法篡改、数量巨大、搜集过程中容易遗漏等问题，这就增加了审计人员在审计过程中对证据搜集的难度。

（二）B2C电子商务模式的审计难点及应对

1.货币资金审计。在电子商务的销售模式中，主要以网上支付完成交易，支付手段多种多样，比如在线支付、分期付款、货到付款，还可以使用虚拟货币等。而且交易是通过电子货币进行支付的，而电子货币只是一系列的数据，那么审计人员就很难对交易事项的真实性、货币支付的真实性加以判断，这就加大了在审计过程中对货币资金收付款业务的审计难度。电子商务的收付款过程是与银行的系统相连接的，交易过程中全部的流程会被信息化的数据所记录下来，然而在网络环境下这些电子数据可能会由于电脑故障或者其他非法入侵而被篡改，从而造成信息毁损。因此，在审计过程中，应重点审计电子商务数据的真实性和完整性，审计人员要向银行取得交易记录等凭据，与被审计单位的相关数据进行核对，以达到有效控制货币资金收付业务的目的。另外，电子商务企业为满足消费者的需要，会大量地充实货源，让网上商店的货物更加丰富，这就会占用大量的资金，因此被审计单位的现金流状况也是审计人员应该重视的问题。

2.销售与收款循环审计。B2C电子商务模式下，销售与收款循环主要涉及到的业务活动有：接受客户订单（网上订单为主）、顾客付款、按销售订单出货、装运货物、客户确认收货。如果客户采用分期付款方式，则需要进行赊销信用的批准。如果客户选择货到付款，则客户收货时确认收入；如果客户收货后忘记确认，则系统会在规定时间到期后自动划款。这一循环审计主要是审查整个交易过程中所生成的电子凭证，如订货记录、销售电子发票等，以证明销售业务的真实性和完整性。审计所涉及的账户主要是主营业务收入和应收账款。在电商模式下，主营业务收入的确认时间则需要看网络交易时间，需要审计人员掌握较熟练的计算机技术；而应收账款方面，B2C电商模式一般以网络零售业为主，每笔交易所涉及的数量和金额都不大，因此像传统审计的应收账款函证程序可以简化。

3.采购与付款循环审计。B2C电子商务模式下，销售与收款循环主要涉及到的业务活动有：提出商品请购、确定供应商、签订采购合同、供应商发货、确认收货并验收入库。在这一过程中，网上商城本身就提供了一个很好的销售平台，生产商可以直接给商家供货，反过来商家也可以直接向生产厂商提货，甚至可以由厂家直接发货，从而减少了传统业务中间的很多环节，比如批发商等，使得企业中间成本降低。在这一过程中审计主要涉及的账户是应付账款和固定资产。一般情况下，网上商城不需要太多的固定资产，而是借助网络就可以完成整个交易过程，因此不同于传统审计，固定资产项目不再是重点审计项目，而应付账款应该是这一循环的重点审计项目。

4.生产与存货循环审计。B2C电子商务主要以网络零售业为主，对网上商城存货的审计非常重要，尤其是那些日销售量非常高的企业，日销量上万、几十万甚至是上百万，那么对于存货的审计难度非常之大。因为在这样的企业中，存货的流动性是非常大的，而且企业可能在多地拥有仓库，仓库之间也需要有货物的周转，那么要对某一时点的存货进行盘点难度可想而知。因此，审计人员在对存货进行审计时要特别关注哪些存货应计入盘点范围。

四、B2C电子商务审计流程

（一）解决审计准则缺失问题

要建立电子商务审计体系，首先要解决的就是审计准则缺失的问题，为审计人员在进行电子商业审计业务时提供专业标准。我国应该加快对此类审计业务的研究，尽早制定此类审计业务的审计准则。西方发达国家电子商务的发展已经相对成熟，同时也较早地出台了相关准则和规范，可以作为我国制定电子商务审计业务准则的参考，当然与此同时也要综合考虑我国的实际情况，尚未达到西方国家的市场化程度，所以应制定出符合中国国情的审计准则。

（二）B2C电子商务审计流程

通过前文分析，B2C电子商务审计的内容应主要围绕两个方面展开：一是对电子商务经济业务活动的真实性、合规性进行审计；二是对网络交易的信息安全性进行测试。围绕其审计主要内容，参考传统审计业务，设计电子商务业务审计流程如下：

1.掌握被审计单位的电子商务情况。这一步骤需要了解的主要情况有：企业电子商务的类型，比如产品是实物交易（网上服装销售、网上书店等），还是虚拟的数字产品交易；企业电子商务的运用程度，比如是部分业务采用网上在线交易还是全部业务均实现了网络化销售，企业运用电子商务的程度越高就越需要对其网络信息系统安全进行审计。

2.评估被审计单位的内部控制情况。在电子商务环境下，审计师在公司内部制度的运转和评价中有非常重要的作用，能够对其内部控制状况提出全面性的评价。按照审计署2006年颁布的《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响》，评估被审计单位的内部控制情况时主要考虑：安全性控制，主要看其是否满足合法授权、真实性、完整性、保密性等要求；交易完备性控制，主要看交易过程是否有充分的审计轨迹，比如支付流程是否安全及时有效、数据传递是否准确、电子签名验证真伪等。

3.符合性测试。掌握了被审计单位的内部控制情况后，接下来要判断企业在实际的运用过程中是否按照既定流程并取得实际效果，即证实内部控制是否在实际工作当中得到贯彻执行。在安全性控制方面，测试电子商务系统的安全性专业性较强，企业可以聘请专家对系统的加密技术、数据通讯技术、防火墙技术、病毒防护系统等方面进行测试；交易完备性方面，通过抽查测试交易是否有遗漏或者重复记录，交易过程中所有的步骤是否都有完整的记录等。

4.实质性测试。实质性测试是指在内部控制测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。在上一部分内容中，我们已经分析了电子商务环境下实质性测试程序环节审计难点所在，在电子商务环境下某些传统的审计方法已不再适用，所以实质性测试也就有了新的内容：电子函证，将成为审计师证明交易真实性和完整性的主要依据，通过网络技术就能完成，但需要对其回函的真伪进行鉴别；检查电商数据处理是否正确，审计师可任意选取数据，在数据系统中运行，将结果与人工测算结果对比。

5.形成审计结论。审计人员要充分考虑电商业务对审计结论的影响，对其进行正确评估，形成相应的审计结论。电商环境下进行审计，往往借助于网络技术，相关汇总数据会自动汇总到报告系统，保留工作底稿，并生成审计报告。