湘西州西部大开发税收优惠政策研究

张诗瑶

2011年，财政部、海关总署、国家税务总局印发《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2011〕58号），明确了新一轮西部大开发税收优惠政策。湘西州严格对照文件执行，整体上，湘西州第二轮西部大开发税收优惠政策受惠金额先增后减。第二轮西开优惠政策对湘西地区经济增长贡献度低于第一轮西开政策。从湘西州与其他4个同类地区比较来看：湘西州的受惠企业数、受惠规模及对经济增长贡献度在同类地区中垫底。

一、湘西州西部大开发税收优惠政策执行情况

（一）湘西州西部大开发税收优惠政策受惠金额先增后减。

第二轮西部大开发政策从2011年起，湘西州严格对照文件执行，确保每一个符合条件的企业都能从国家发展战略中得到实惠。在2011年-2016年间，湘西州西开户数较为稳定，但享受户数和优惠金额数在2015年出现转折，2016年享受户数较2015年减少7家，优惠金额减少915万。据统计，目前湘西州经审核确认享受减按 15% 优惠税率的企业为35户，2011 年至 2016 年合计153户（次），减免税9256万元。享受税收优惠的企业，从地区看，主要分布在吉首、泸溪、花垣等县市。从行业看，主要分布在电力、铝业、建材、交通等行业。从企业看，主要是湘西九旺医药有限公司、五凌电力有限公司碗米坡水电厂、湘西州瑞安爆破工程有限公司等。

（二）在西部大开发政策支持下，湘西州经济持续发展。

西部大开发企业所得税优惠政策实行以来，为自治州经济的发展起到了很大的助推作用。湘西州的人均GDP从2007年的5910元增加到2016年的19434元，年均增长13.02%。人均财政收入从571元增加到2976元，年均增長19.8%。湘西州经济的增长、人民生活水平的提高离不开西部大开发政策的支持。西部大开发政策不仅对湘西州的GDP和财政收入产生积极影响，并为社会的就业和税收的增长起到了明显的带动作用。湘西州的就业岗位数平均每年增加24000个。近年虽然有一部分企业处于亏损或者微利状态，可能在企业所得税上贡献比较有限，但在增值税等和增加就业方面具有不可替代的作用，湘西州整体入库税额近五年增长156%。通过税收优惠而减轻企业税负、增强企业发展后劲、发展西部地区经济是国家实施西部大开发企业税收优惠政策的本质，在这一政策下，湘西州近年宏观经济各项指标稳中有升，变化情况如下图所示。

二、第一、二轮西部大开发税收优惠政策比较分析

（一）第二轮西部大开发政策内容变更使湘西州受惠范围缩小

新一轮西部大开发企业所得税优惠政策基本上延续了原有优惠的主要内容。根据2015年国家发展改革委员会发布的《西部地区鼓励类产业目录》（中华人民共和国国家发展和改革委员会令第15号），西部大开发地区分省市新增了不同的可享受西部大开发政策的行业，但未明确湘西州、湖北省恩施州、吉林延边州比照西部地区的税收政策执行（第一轮明确三个自治州比照执行）。显然，新一轮西部大开发企业所得税优惠政策的优惠范围缩小、优惠力度下降，新增的鼓励类产业目录没有惠及湘西州，这对湘西州的企业非常不利。

（二）第二轮西开优惠政策对湘西地区经济增长贡献度低于第一轮西开政策。

截至2016年，我州可享受第二轮西部大开发政策的企业共35户，实际享受政策的15户，减免企业所得税1410万元，与2008年第一轮西部大开发政策在我州实际享受企业所得税优惠政策的企业 127 户、减免企业所得税3300万元相比，户数下降92户，下降幅度72.44%，减免企业所得税下降1890万元，下降幅度57.27%。图2是2007年-2016年湘西州人均GDP增长率的变化情况。地区经济的发展离不开国家政策的支持，湘西州人均GDP指标反映着湘西州经济发展状况、人们生活水平，在第一轮西部大开发期间平均增长率为21.11%，但是，第二轮西部大开发期间，平均增长率仅7.6%。从湘西州在两轮政策中的执行情况看，可见，湘西州在第二轮西部大开发中，享受优惠的企业数及减免税额相比第一轮大幅减少，并且影响到了湘西地区的经济发展速度。

三、湘西州与恩施、铜仁、黔江及河池比较分析

（一）湘西州的受惠企业数、受惠规模及对经济增长贡献度在同类地区中垫底。

在第二轮西部大开发中，湘西州在受惠企业数和受益规模上垫底。通过对其他地区发来数据进行整理，得到图3和图4。图3中，河池的数据在主坐标轴，其范围是250户-450户，湘西、恩施、黔江和铜仁的数额对应右边数据，五个地区中，湘西州的受惠企业数是最少的，范围在5-20户。

优惠金额，即受益规模。将湘西地区与恩施、铜仁进行对比，湘西地区收益规模依然处于最低水平，范围在1000万-3200万之间。若与河池对比，更是相差甚远。

宏观经济指标GDP是衡量地区经济综合实力的重要参数，人均GDP是衡量一个国家或地区富裕程度及其居民生活水平得重要综合指标。各地区在西部大开发政策支持下，经济稳步增长。其中黔江发展相对更好，可能是黔江的地理优势造成，但值得一提的是黔江区适用“西部大开发企业所得税优惠政策”的行业由商业服务业、软件信息服务、专业技术服务、批发零售、租赁服务和制造业等大类构成。也就是说，在湘西、恩施、黔江和铜仁四个地区中，黔江的受惠企业所处的行业范围是最广的。

（二）造成地区差异的原因分析

那么湘西地区在受惠企业数和受益规模垫底的原因是什么？在五个地区中，其受惠企业所处的主要行业类型如下表所示。受惠企业行业类型最多的地区是黔江，其次为河池、恩施，最少的是铜仁和湘西。在铜仁地区，受惠企业处于金融业、制造业、能源供应业的数量较均匀。但是，湘西州2016年受惠企业中，属于制造业4家，属于制药业2家。湘西州所能享受的税收优惠政策，没有属于旅游、软件信息、专业技术、有色金属等等行业的企业存在，国家重点鼓励的环保节能行业，在湘西州也甚少。湘西所处地理位置特殊，产业结构也较独特。因此，在国家鼓励类产业目录方面，对湘西地区非常不利。

四、湘西州第二轮西开政策存在的主要问题

（一）政策内容的变更缩小了湘西州受惠范围与力度

第二轮西部大开发企业所得税优惠政策由第一轮的三项减到一项，即符合国家鼓励类产业项目的企业减按 15%优惠税率，且规定其主营业务收入达到企业总收入的 70% 以上，享受优惠政策的门槛过高。另外，西部地区企业由于规模、资金、技术等原因，经营效益总体状况不好，亏损面较大，比较之下东部地区税收优惠享受更充分，所以西部地区税收优惠的力度不足，尤其是湘西地区。西部大开发企业所得税优惠政策主要是税率、税额方式的直接优惠，而加计扣除、加速折旧、减计收入等税基方式间接优惠没有运用。第一轮优惠方式有税率、定期减免税等直接优惠，第二轮优惠形式唯一的是税率优惠，优惠方式更为单一，企业受惠面更为狭窄。由于第二轮西开政策在内容上的变更，使得湘西州的受惠范围和力度大幅减小。

（二）企业自身经营能力有限，部分优惠政策形同虚设。

自治州地域较偏、交通落后，企业的经营规模小，发展能力不强。从上面的统计可以看出可以享受西部大开发优惠政策的企业将近40%都是亏损状态，处于微利状态的企业也很多。由于本身处于亏损或微利，根本不要缴纳或者只需缴纳很少的企业所的税，使得该享受实惠的企业很难享受到更多的西部大开发企业所得税优惠，很多能够享受实惠的企业政策对它们来说却是形同虚设。

五、对策建议

（一）加大湘西州企业税收优惠范围与力度

降低准入门槛，将规定产业项目当年度主营业务收入占企业收入总额 70% 以上的比例调整降低为50% 以上，让更多的企业享受到所得税优惠政策。调整降低税率，将优惠税率降低到10%，因为实施新税法后法定税率由原33%降到25%，西部大开发优惠税率应相应调低。鉴于许多企业处于微利和亏损状态很少能享受到西开优惠，可以在固定资产折旧，收入额减免等方面进行优惠。

（二）實施倾斜优惠政策，产业目录因地制宜

希望自治州内更多的企业能够享受到西部大开发企业所得税的优惠政策，使企业得到发展，使自治州的经济和税收都得到发展。鉴于不同地区的具体情况存在差异，实施倾斜优惠政策是解决问题的关键之一。

（三）从其他方面改善企业生存环境并坚定不移实施开发

加大中央财政转移支付力度，增加均等化转移支付的比重，从而增强湘西地方政府公共服务能力，完善湘西地区基础建设，吸引人才，为企业构建良好生存环境。加大对湘西的特色优势产业的扶持，对特色企业给予更多的优惠，为西部开发提供产业支撑和带动作用。

参考文献：

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[2] 杨攀.涉税行政审批与备案的改革边界探讨[J].税收经济研究，2015（4）.

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