循环经济下企业价值流成本控制创新研究

曹庆娜

（陕西国际商贸学院，陕西 咸阳 712046）

循环经济下企业价值流成本控制创新研究

曹庆娜

（陕西国际商贸学院，陕西 咸阳 712046）

随着我国经济社会不断发展，对资源和环境的压力也越来越大。为了促进社会与经济的和谐发展，循环经济应运而生。在循环经济的背景下，企业价值流成本控制的难度加大，传统的成本控制逐渐落后于时代发展的潮流，想要实现自身的发展，就必须对成本控制进行创新。因此，具体探讨循环经济下的企业价值流成本控制创新问题，希望能为相关人士提供一些参考。

循环经济；价值流；成本控制；创新

进入新世纪以来，我国社会主义市场经济持续繁荣，人们的节能环保意识越来越强。为了促进社会可持续发展，循环经济的概念被提出。经过数十年的理论研究，当前循环经济已经初步成熟。各国把循环经济理念应用在企业发展中，收获了良好的应用效果。随着经济的不断发展，企业之间的竞争日益激烈，只有进行成本控制，才能实现效益的最大化。在此背景下，将循环经济理念应用在成本控制创新中势在必行。

一、循环经济对企业成本控制的作用

从整体上来看，循环经济在一定程度上降低了企业的成本。第一，在循环经济理念的指引下，企业需要节约资源，减轻环境污染，以提高资源利用效率，减少环境成本[1]。第二，循环经济强调产品的循环特征，企业产品可以反复利用，以此来延长产品的生命周期。第三，循环经济可以将废弃物转化成资源，这样能节省企业的材料成本。

图1 循环经济价值流

二、价值流对企业成本控制的作用

在传统经济模式下，价值流循环对企业发展的影响较小，因此企业并没有给予价值流循环相应的重视。在循环经济模式下，价值流循环的价值得到了凸显，大量的废弃物、材料、产品等等需要进行循环再利用，延长了企业的价值流，如图1所示。我国学者对价值流展开了研究，把价值流分为小型、中型和大型三种类型，对价值流进行精准分析，以提高成本控制的质量和水平[2]。

具体来说，价值流对企业的影响包括以下几点：第一，价值流可以明确各个部门的权责。对价值流进行分析，可以发现价值流把企业的生产研发过程分为不同的阶段，每个阶段都应该由不同的部门负责。第二，价值流可以提高企业成本控制的效率。通过价值流，企业可以对产品的价值流向进行分析。在产品的生产阶段，企业可以控制劣质产品出现的比例。在产品的循环利用阶段，企业可以提高资源利用率，降低企业废弃物的成本损失[3]。

三、当前我国企业成本控制的不足之处

（一）忽视了环境成本的重要性

图2 传统成本核算系统

在当前我国企业的成本控制中，存在忽视环境成本重要性问题。就当前我国的成本核算来看，主要是对材料成本、能源成本、系统成本等进行核算，其核算系统如图2所示。在成本核算体系中，很多企业都忽视了环境成本的重要性。我国有大量的重工企业，这些重工企业排放的废弃物非常多，对周围环境的破坏非常大。为了满足循环经济的目标，重工企业需要耗费大量的环境成本对自然环境进行治理。很多重工企业为了追求短期利润选择污染较大的原材料进行生产，最终只会损害自身的经济效益。

（二）废弃物的利用效率比较低

在当前我国企业的成本控制中，存在废弃物的利用效率比较低问题。企业在生产过程中，会产生大量的废弃物。在传统经济体制下，企业直接将废弃物排入到自然环境中，导致污染问题非常严重[4]。为了促进国民经济又好又快发展，我国提出了可持续发展的理念，而循环经济正好与可持续发展理念不谋而合。现阶段，我国企业废弃物的利用效率还比较低，很多企业仍然采用传统的成本控制方法，没有对废弃物进行二次开发和二次利用，加大了废弃物的治理成本，增加了企业的经济负担。

四、循环经济下的企业价值流成本控制创新

（一）形成循环经济价值流成本控制的新路径

在循环经济下推动企业价值流成本控制创新，应该形成循环经济价值流成本控制的新路径。在循环经济模式下，传统的成本控制方法已经落后于时代发展的潮流，为了促进企业的可持续发展，必须探索成本控制的新路径。以成本核算为例，在成本核算的过程中，企业应该形成资源流成本核算系统（如图3所示），把产品生产周期的成本按照资源分配比例进行核算，并把产品生产各个阶段的成本纳入到价值流成本控制体系之中。为了对成本费用进行精准分析，应该把费用汇聚到价值流中心，以此来科学控制成本。

图3 资源流成本核算系统

（二）建立以生命周期为基础的成本控制体系

在循环经济下推动企业价值流成本控制创新，应该建立以生命周期为基础的成本控制体系。企业生产产品，产品的生命周期是相对固定的。在循环经济的背景下，社会主义市场经济的变化会带动价值流的变化，对产品的生命周期会产生一定影响。为了对产品不同的生命周期阶段进行成本控制，可以架构成本控制的结构图，如图4所示。从价值流的角度进行分析，可以发现产品的生产过程、加工过程和废弃过程是相对独立的三个环节。循环经济倡导废弃物的循环利用，因此相对独立的环节会形成循环的价值流形式。

图4 成本控制的结构图

为了对产品生命周期进行成本控制，可以在生命周期中设置成本中心。具体来说，应该做到以下几点：第一，应该形成线性的价值流，对价值流方向进行分析。第二，应该结合价值流理论和产品生命周期理论，在价值流内确定生命周期中的成本中心。第三，应该对成本中心划分主次关系，一般来说，研发成本、生产成本和销售成本是最高的，因此应该强化这三个阶段的成本控制工作。第四，应该进行资源的合理配置，把不同资源分布到成本中心中，并对资源的利用效率进行考核。第五，应该在每个产品的生产周期形成小的价值流。以产品的生产阶段为例，在产品的生产阶段，价值流应该是产品原材料采购、产品加工、产品生产、产品质检、产品应用、产品废弃等等；在形成价值流之后，应该把价值流分为逆向和正向两个方向，实现产品生产和产品废弃的连结，满足循环经济的废弃物二次利用需求。

[1]王普查，李斌.基于循环经济的资源价值流成本会计创新研究[J].生态经济，2014，（4）：64-66，90.

[2]黄韵环.论循环经济视角下资源价值流成本会计的应用[J].中国商贸，2014，（12）：69-70.

[3]王敏，王普查，邓建高.基于循环经济的资源价值流成本核算方法研究———以钢铁制造企业为例[J].科技管理研究，2015，（12）：229-232.

[4]肖序，陈宝玉.基于资源效率的“元素流-价值流”分析方法研究[J].环境污染与防治，2015，（12）：90-95.

[责任编辑 兴 华]

F27

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1673-291X（2017）20-0134-02

2017-05-15

曹庆娜（1988-），女，陕西咸阳人，助教，硕士研究生，从事公司理财与会计理论及实务研究。