世界税制改革趋势与借鉴

朱言语

【摘 要】 自20世纪80年代以后，世界经济不断发展，经济全球化趋势明显，各国原有税收制度不再满足经济的发展，纷纷开始进行税制改革。本文首先分析世界税制的改革趋势，并对改革过程中遇到的问题进行总结，结合国际经验，对我国税制发展提出建议，对税种结构模式、地方税体系和税收优惠政策三方面进行详细论述。

【关键词】 税制改革 改革趋势 经验借鉴

一、世界税制改革趋势分析

（一）税率下降与税收收入总体水平上升并存

1、降低税率，扩大税基

20世纪80年代美国里根政府基于供给学派的主张开始实施减税计划，坚持通过扩大税基、降低税率来解决日益严峻的高失业与高通胀造成的滞胀问题，取得了成功。在此之后，各国为了提高自己的竞争力，开始不断降低税率，减少优惠并扩宽税基。2001年美国和俄罗斯先后开始启动减税计划：降低个人所得税、增加税收抵免、增加税收优惠等，取得显著效果。在此期间，欧盟虽然面临严重的财政赤字，但为了国际竞争力，仍然坚持降低税率。德国财政部公布了1999-2003年税制改革方案，方案显示：个人所得税税率一降再降。意大利制定的三年税制改革计划中，对各个收入层次人群的个人所得税税率作相应调整。芬兰、法国、英国、荷兰、瑞典等国都对税制改革进行相应调整，包括一些发展中国家如中国、新加坡、非洲、智利、墨西哥等国都在一定程度上进行减税措施以增强国际竞争力。

2、各国的宏观税负水平呈上升趋势

根据经济学家研究显示：由“拉弗曲线”可以直观看出边际税率上升到一定水平后，减税反倒会增加税收收入。近年来，各国降低税率的实践证明了上述观点。20世纪80年代以后，各国积极进行税收改革，减税政策一直在执行，但统计结果显示：各国的宏观税负水平即税收收入占GDP的比重，呈现出上升的趋势。根据税收统计资料显示：1980-1995年，各发达国家如美洲国家税收占GDP的比重上升2.2个百分点，欧洲国家上升4.4个百分点，环太平洋国家上升由2.7个百分点；发展中国家的税负水平也有显著提高，马来西亚宏观税负上升4.1个百分点，印度上升5.2个百分点，泰国上升4个百分点。

（二）各国税制结构趋同化明显

按其课税对象的不同，税收分为直接税和间接税两类。国家的税制结构是各税收在税收体系中的比重。一般来说，发展中国家多以间接税为主，发达国家则是实行以直接税为主体的税制结构。90年代以后，经济全球化开始影响各国税制，税制不断进行调整与完善，现在世界范围内各国税制呈现趋同化。主要表现在以下两个方面：

第一，发达国家增加了间接税的比重，而发展中国家增加了直接税的比重。据国际货币基金组织统计，在发达国家间接税在税收收入中的比重则有所上升。例如：美洲各国的平均税率上升5个百分点。日本消费税上升2个百分点。而发展中国家通过借鉴西方的税制改革，不断加大所得税在本国税制结构中的比重。

第二，社保税受到各国的普遍重视，收入比重不断上升。社保税对一个国家经济的发展和社会的稳定有着重要的作用，因此社保税受到各国政府的高度重视。目前世界范围内开征社会保障税的国家至少有132个，社会保障税占税收总额的比重也呈上升趋势。尤其在美国、德国和法国等发达国家，社保税的比重增长迅猛。在美国，社保税从1975年到1986年11年间上涨5个百分点，再到1993年，又上涨4个百分点，一共上涨9个百分点，占据比例近一半；在德国，社保税已占税收总收入的一大半，是所得税的3倍；在法国，社保税已接近增值税和所得税两税之和，占50%左右。在一些发展中国家，社保税的比重仅为25%-35%，但随着人口老龄化，建立国家保障体系，社保税的比重会进一步加大。

（三）重视对增值税及所得税的调整与完善

1、增值税

增值税是一种符合税收中性原则的优良税种，在世界范围内广泛流行。需要注意的是，各国在征收增值税的时候也会出现一定问题。比如：增值税的征收范围过窄导致重复征税；税收优惠过多；税率分层次过多；征管效率过低等。各国政府都在对增值税的完善工作进行认真研究，期望可以更加有效地发挥增值税的作用。

2、所得税

20世纪80年代中期以后，“内生增长理论”逐渐深入人心。20世纪90年代蓬勃发展一些经济理论基础都是在此基础上发展起来的。“内生增长理论”认为：知识与技术不但是经济增长的内生变量，而且是促进经济增长的决定因素。基于此理论，各国政府为了迎接知识经济时代的到来，加速科技进步，都采取了多种鼓励科技创新、增加投资的措施，例如：对高科技企业提供税收优惠等。

二、税制改革出现的问题

（一）直接税与间接税比重失衡

从2012年税收收入中各项税收收入的占比来看，间接税占税收收入比重六成以上，其中普通消费税占比达50%以上，特殊消费税占比不足10%，其他消费税占比为14.7%。除此之外，直接税占据三成左右，其中主要是企业所得税和个人所得税，两者共占比重为四分之一左右，其中企业所得税占税收收入比重为20%，个人所得税占比不足6%。从税收的来源来看，多数税收是由企业缴纳的，由企业纳税的比例和企业来源的税收比例占到全部税收的90.5%，而来源个人缴纳的部分仅为9.5%。按照当前的税收结构会面临以下问题：第一，难以发挥税收对经济的调节作用。第二，阻碍了政府对物价的控制等。第三，企业的国际竞争力差，承担企业所得税过高。第四，税收透明度不高，采用价内税形式。

（二）对资源节约和环境保护的调控力度不足

现在资源消耗严重，各国希望通过对资源征税来调节资源消耗速度，但是目前资源税征收的范围较窄，对资源消耗的调节力度有限。涉及的资源类型仅限于矿藏类和盐。一般都是按照数量进行征税，从价格上进行征税的项目很少，目前为止只有石油和天然氣。煤炭价格上升迅速，但是煤炭资源税税率较低，很难真正起到对煤炭资源开发和使用的调节作用。现在很多国家没有开征独立的环境保护税，仅仅通过排污收费和收缴罚款对线性排污等进行治理，但是由于环境保护税收手段缺失，很难对环境保护起到有效作用。

三、借鉴国际经验，完善我国税制

（一）税种结构模式的完善

我国当前在努力协调商品税和所得税的所占的比重，这个过程不能仅仅通过税率的变动来完成，还应该注重扩大税基和涵养税源。具体可以从以下三个方面入手：第一，对企业税制进行规范管理。首先统一国内国外企业所得税制，其次减少并规范所得税优惠政策，拓宽税基，最后增大企业所得税的比重。第二，优化所得税的税收政策。一方面必须遵守经济发展的原则，提高企業对采用新技术、增加资本投入和风险投资的积极性；另一方面可以采用国际上经常使用的方法，如：加速折旧、在研究开发费用中扣除标准或者建立风险准备金等政策，从而增加新的税收增长点，加大科技在经济发展中的贡献率。第三，推动增值税改革。随着国民收入和财政收入的增加，所得税对商品税的依赖程度减弱，推进增值税不断向消费型转型，促进我国经济增长。

（二）地方税体系的完善

通过借鉴国际经验，建立中国特色社会主义市场经济下的地方税体系，关键之处于：要科学划分中央与地方之间的税权、财权和事权关系以及税收收入分配关系。国际上规定的规范的分税制，应严格遵循按照政府的事权决定其财权，根据财权决定其税权的原则。按照规范的分税制，首先应该科学划分中央与地方的事权，然后根据事权再划分中央与地方的财权和税权，最后依据“因素法”划分中央与地方之间的税收收入分配关系，进而准确确定中央税、地方税以及共享税的具体金额和彼此之间的关系。完善地方税体系，必须合理划分中央和地方的税权，合理界定地方税收收入比重，坚持统一征管，最终建立一个结构合理、制度严密和征管高效的地方税体系。

（三）税收优惠的完善

我国为了吸引外资，制定种类繁多的税收优惠政策。为了规范我国税收行为，政府应该大幅度削减各种各样的减免税，改变以往通过“以税收优惠政策吸引外资”的思路，不断向着“以优化投资环境吸引外资”前进，努力营造公平竞争的市场环境。基于以上分析，可以从以下两点入手：一是确定税收优惠的范围。为了实现经济的发展和社会的稳定，我国应该加大基础产业，新兴产业、竞争力弱的产业以及特殊区域的发展，对这些产业的发展可以采用定期减免，低税率，加速折旧等特别优惠措施。第二，明确税收优惠的重点。我国在进行税收优惠时主要是为了促进国内投资，基于此目的应该将引入外资和先进技术设备，鼓励本国技术的开发和运用，鼓励普通教育和职工培训作为税收优惠对象，此外还应该把资金技术人才流入优先发展的产业和小范围的特殊区域作为税收重点。

四、结论

自20世纪80年代以后，世界各国开始重视税收对国民经济的调节作用，因此国际上开始了世界范围内的税制改革。随着经济全球化的迅猛推进，当今世界各国经济的关联性不断增强；再加上经济利益决定一切的理念，都导致各国的税制改革的趋同性：各国税制纷纷向“低税率、宽税基”发展。因此，在国际和国内对税制改革强烈需求的背景下，我国的税制改革也被提上了议程。研究我国的税制改革，必须立足本国，放眼世界，对我国的税制改革提出有效建议。

【参考文献】

[1] 郭庆旺.世界性税制改革的现实思路（下）[J].涉外税务，2002，（3）.

[2] 李齐云，杨连鹏.西方发达国家所得税制概况与分析[J].税务研究，2002，（8）.