高校审计专业职业道德教育的困境与对策

朱凯

近年来，我国高校审计专业在注重理论教学的同时，将更多精力放在了实践教学方面，此举提升了学生的动手操作能力和创新能力。但是由于过多关注审计课程的教学模式，在很大程度上弱化了审计职业道德教育工作，致使部分学生走上工作岗位后难以在道德层面满足审计专业的要求。这是因为，职业道德水平会在很大程度上深刻影响着审计工作的质量。为了实现行业内部监管和事务所控制风险的目标，满足社会公众对审计工作的期望，高校在培养应用型审计人才的过程中，应加强审计职业道德教育。

一、新时期审计职业道德教育的必要性

（一）知识经济对审计工作的渗透

当前，智力资本和知识媒介及信息数据等诸多无形资产已经在社会发展中扮演着关键角色，其作用和功能在更多要素的推动下得到了持续加强。对社会公众来说，通过信息、知识和技术等为关键内容的“无形资产”受到越来越深入的关注。知识经济通过无形资产的投入获得了社会认同，以知识决策为方向正在成为新经济的关键范式。这一时期，对包括企业在内的社会组织开展审计活动，就需要将之前所述的相关“无形资产”囊括其中，在对此类资产予以确认、计量及披露的过程中，审计难度就会出现显著增加的局面，而对“无形资产”的价值进行评估和审定，对信息资源与知识产权进行保护性审计，均会对审计人员的道德提出更高的要求。

（二）市场经济发展的客观要求

市场经济作为依赖信用加以维持的经济形式，诚信一直被视作其发展的基础。诚信也被看作为审计执业机构与审计人员需要遵守的重要原则。这一行为不但需要法律的约束，也要求审计活动加以监督、评价与鉴证。当前，我国市场经济正处在强烈深入的改革时期，各种冲击的力量改变着我国社会的传统特征，所以，构建以诚信为本的市场经济被看作是广大社会公众的普遍愿望。近年来，我国审计领域出现了大量审计信息失真的现象，不但假账盛行，还危及了社会公信力的树立。这是因为审计人员未能遵守必要的职业道德。为约束审计人员的行为，规范市场经济秩序，需要把法制建设与道德建设结合在一起，把职业道德建设渗透至审计活动的各个领域。

（三）审计模式的变化

我国加入世界贸易组织以后，中国特色的市场经济逐渐变得成熟，审计职业道德因此显得越来越重要。针对我国金融业和保险业进行的审计工作已经成为审计工作的重点服务领域。但在我国国内市场上，由于企业之间谋求竞争优势，使得审计环境的变化对审计人员的审计行为造成了较大冲击。当前时期，企业与其他社会组织为了完善经营管理范式，不断提升投资融资等财务决策的水平。在这一过程中，应持续提升审计人员的技术水平和服务质量及道德标准，以此对审计机构的职能进行优化。比如，把审计人员从传统审计工作中“解放”出来，把效益审计和管理审计等视作审计机构最为主要的业务，在审查企业经营管理活动绩效过程中，对其会计信息予以客观验证和公正评价。

二、高校审计专业职业道德教育的困境

职业道德和职业能力已被视为审计人员从事审计工作所必须的要素。作为培养审计人才后备力量的高等院校，审计专业在教育教学过程中却普遍存在审计职业道德教育缺位的现象。

（一）缺少职业道德教育专门课程

职业道德教育是一项长期的教育。当前，我国对审计专业进行改革的关键是培养宽口径和高素质的审计专业人才。在很多高校中，都是以大类招生的方式进行，一般要到第三、第四学期末才对专业进行划分，而去掉大四一年做毕业论文与实习的时间，审计专业学生真正学习专业知识的时间较少。这种通过宽口径、厚基础形式进行的人才培养，在一定程度上拓宽了学生的视野和知识储备，让学生的适应能力也得到了大幅提升。可是，如果总的学时保持不变，审计专业也就成为学时有限的必修课，与职业道德相关的课程的开设也就遭遇了无法突破的瓶颈。这就是为什么专门就审计职业道德教育的课程无法在现有的教学环境中得以实现。

（二）思想道德教育脱离学生实际生活

在我国很多高校开设的与审计职业道德有关的课程里，有较大比例的高校是借助开设马列思想类课程的途径加以实现的，这会产生以下不足。一是此类课程在培养审计专业学生审计职业道德方面缺少针对性且收效甚微，只有部分在思想上十分优秀学生可以与之相配合，对于一般的学生所起到的作用微乎其微；二是部分高校通过发挥辅导员的作用，对审计专业学生进行日常教诲，希望借助审计职业道德的培养，让学生能够主动认识到自身道德层面的缺陷，以便有针对性的加以改正，但实际效果并不理想；三是因为马列思想类课程的教育理论性很强，在一定程度上脱离了当代大学生的生活实际诉求，一些大学生无法把所学的专业知识与之结合在一起；四是这类课程的教学方式存在滞后的情況，一些高校的教育形式十分僵化，无法引起学生的兴趣，在理解知识点方面也就显得十分困难。

（三）教学内容侧重审计“执业道德”

对审计专业的教育教学工作来说，职业教育工作通常可以分为“审计执业道德”与“审计认知道德”两种。其中，前者指的是审计人员在审计实践中需要遵守的职业道德规范。比如，如果审计工作的独立性受到了损害，就要最大限度地回避此项业务，对执业行为中熟悉的审计对象，应全面保守商业秘密。对后者来说，指的是在执业过程中或者在审计工作之外，社会公众对审计人员的个人行为及其“审计”职业形成的共同认知，以及长期形成的普遍职业道德诉求和期望等。例如，审计人员的职业道德不但要求其要在审计工作中“出淤泥而不染”，在日常生活中也要“以身作则”。

（四）忽视审计职业道德教育

我国会计人员的职业道德缺失是导致虚假会计信息的主要原因，为消除这一影响，就需要提高审计人员的职业道德，将其视作检查与防守会计信息质量的重要关卡。在审计准则、审计程序和其中所涉及到的各类方法，其中所涵盖的范围和内容都应在审计专业课程教学中加以体现。但现实情况是，在很多高校中，审计专业针对学生进行的职业道德教育教学工作不过是审计准则相关内容中的较少部分，并没有触及到审计准则的全部内容。更为重要的是，在我国注册会计师资格考试引进过来之后，注册会计师资格为审计专业学生的未来就业提供了十分美好的前景。但其中的考试内容却以审计理论与审计技术为重头戏，对审计职业道德教育的关注力度并不高，甚至在教学实践中被有意忽视。

三、高校审计专业职业道德教育的对策

审计职业道德作为审计人员的内在信念和意志力，能够借助个人价值取向得以实现，而作为针对审计人员的软性约束，职业道德教育还会受到外部环境、个人素质等要素影响。为了提升高校审计专业职业道德教育的成效，除了要将案例教学引入审计职业道德教育内容、加强学生在审计工作中的思想道德教育外，還应树立业务教育与全面素质教育为一体的审计教学理念，认识职业道德内容在审计教学中的重要性。

（一）将案例教学引入审计职业道德教育内容

在审计职业道德教育教学中，需要在审计理论与审计技术教学的基础上，将案例教学模式加以推广。比如，通过小组讨论的形式对审计职业道德缺失的现象进行分析和研判，对其中的本质和如何遵守职业道德以及完善职业道德的做法进行系统分析，在总结时让学生能够提供具有独到见解的思路与大家分享，让学生能够在宽松自由的氛围中对审计职业道德产生理解和加深认识。

（二）加强学生在审计工作中的思想道德教育

为提升审计专业学生的审计职业道德水平，需要在高校审计专业构建能够普遍接受的审计职业道德行为规范，树立以守信为荣、以欺诈为耻的职业道德观。在实际操作过程中，要重点培养学生的诚信意识与责任意识，通过开设有关思想教育课程的方式，让学生正确理解掌握审计专业与思想道德教育之间的关系，促使其尽早树立正确的价值观与人生观；同时，要对原有教学模式加以改革，在锻炼学生坚强意志的同时，使其审计职业道德得到一定程度提升。

（三）树立业务教育与全面素质教育为一体的审计教学理念

借助传统教育培养具有较高职业道德和职业能力的教育教学方法是不现实的。为了让高校审计专业学生在业务教育和道德素质教育方面都能够从中获益，需要坚持以人为本的教育思想，在审计课程中有针对性地对学生进行诚信思想等职业道德观念的灌输，审计教学工作不但教会学生掌握审计专业知识，也要通过执教示范等活动引导学生不断加强对职业道德的重视，让学生在全面提升自身素质的过程中，为成为高素质审计人员奠定道德基础。

（四）认识职业道德内容在审计教学体系中的重要性和特殊性

高校审计专业的课程教学实践中，任课教师应该充分认识到职业道德教育内容对提升审计专业学生职业素养与职业道德教育中的重要性与特殊性。在教育实践中，要求学生熟悉包括审计人员职业道德在内的更多与职业道德有关的内容。比如，以注册会计师职业道德为例，对其中蕴含的与职业道德相关的独立、客观和公正的思想进行分析讨论，让学生主动拓展其内容的广度与深度，明确违背职业道德和提供不实会计信息可能产生的危害，以及作为审计人员需要承担的法律责任等，强化学生对审计工作和审计职业道德的整体认知。

2017年5月西南某高校审计专业按照审计局和学院相关部署，对即将走向社会的审计专业大四学生进行了为期一周的“审计职业道德教育”活动。本次活动通过大量典型案例对审计队伍中存在的职业道德滑坡、岗位职责缺失、纪律作风松散等突出问题进行了“全景展示”，并将近年来我国审计领域开展的职业道德、岗位职责和纪律作风大排查大整顿活动及其所取得的成绩进行了回顾。同时，要求所有即将毕业的审计专业大四年级学生在走上审计岗位之前一定要倡导以德修身，弘扬审计文化，发挥审计“免疫系统”功能，推动审计事业科学发展，促使未来的审计人员能够严格遵守公务员职业道德规范、不断增强责任意识、大局意识、团结意识、创新意识、创优意识、服务意识、学习意识和廉洁意识，让审计工作能够提速、提质、提效，并牢固树立勤政为民、务实高效、公正廉洁的审计队伍形象。

（作者单位：成都理工大学）