试论如何做好企业内部会计制度建设

王凯

【摘要】从严管理企业，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企

业管理过渡，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。合理正确地构造企业内部会计控制目标，特别是加强企业内部会计控制制度的建设，是实现企业内部会计控制需要解决的重要问题之一。

【关键词】企业 内部会计制度 建设

实行现代企业制度，加强企业内部会计控制，是企业管理科学的重要内容之一。一些企业发展到一定阶段后，企业的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面不能适应企业进一步发展的需要，出现了企业资金、人员失控现象。因此从严管理企业，实现管理创新，是传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。

一、企业内部会计控制制度的意义和设计

现代企业制度是指以企业所有权和经营管理权相分离、经营管理权和监督权相制衡为主的，各种权利相互制约、相互依存的一种企业管理制度安排，在这个多元利益主体结构中，企业内部会计控制既包括“会计控制”，又包括“对会计的控制”。而企业不同利害关系者对企业的权力和经济利益要求及其所承担责任的不同，使得会计控制的目的也就不同，因此，企业内部权责结构决定企业内部会计控制目标。当然，我们在研究企业内部会计控制各种目标的差异时，并不否认企业内部会计控制的总体目标具有相同之处，即加强企业内部经济管理，提高企业经济效益，这是企业利害关系各方之利益的共同所在，因此，它是协调企业内部会计控制各具体目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的基本点和根本依据。可以说，内部控制的健全与否，是单位经营成败的关键。

二、实行内部会计控制制度中存在的问题及原因

长期以来，我国企业由于受计划经济和传统管理思想、方法和手段的影响，内部控制制度往往流于形式，使得实际工作中出现了不少问题，主要表现在以下几个方面：

（1）组织机构和管理制度不健全。表现在不相容的职务未分离，如董事长与总经理系同一人，董事会的独立性不强。管理制度不健全则表现在会计信息和相关业务信息的报告制度不健全，如对应收账款没有催收制度，缺乏必要的实物资产盘点制度，没有全面的预算制度，对重大投资和购置活动没有财务部门会审制度；企业制定的各项管理制度往往是应付检查，流于形式，并没有得到有效的执行。

（2）抉策和管理方面内控不力。对重大购销业务、大额资金贷款和大笔现金支付、资产调整、长期投资和长期工程合同签订方面没有形成必要的约束制度；对重大经营决策，重大财务收支活动，没有严格的审批权限和总经理、财务负责人联签制度。

（3）对内部控制认识不到位，定位不准确。许多国有企业未能正确认识内部控制作用，认为花人力、物力属浪费，不如从外部赚钱，忽视了市场经济竞争激烈从外部赚钱的局限性，以及由于内控不健全或未有效执行而可能出现的漏洞；对内部控制的认识还停留在比较初始的阶段，认为内部控制就是内部监督。

（4）内部审计监督管理机制不健全。其主要表现：内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握。

（5）外部监督乏力。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而监督效果不尽人意。其原因：一是各种监督的功能交叉、标准不一，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

三、如何加强企业内部会计控制的建设

（一）加强法律法规执行力度，从源头上抓内部控制

国家颁布了《内部会计控制规范》，《内部会计控制规范》明确规定内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。它有力地保证了在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后的内部会计控制。同时加强对内部会计行为主体的控制，具体讲除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：

（1）要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

（2）对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

（二）要强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度

财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

（三）加强内部控制的监督与评审

监督与评审是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。要确保内部控制制度被切实地执行且效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。在监督评审活动和缺陷的糾正方面应当遵循下述原则：

（1）应当不断地在日常工作中监督评审内控的总体效果。对主要风险的监督评审应当是公司日常活动的一部分。

（2）对内控系统应当进行有效和全面的内部审计。内审要独立进行，应得到适合的培训，并配备称职和得力的人员。内审作为内控系统监督评审的一部分，应当向董事会或其审计委员会直接报告工作。

（3）不论是经营层或是其他控制人员发现了内控的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得到果断处理，要树立全员控制意识，帮助企业更有效地实现预期控制目标，促进企业控制环境的建立，为改进内控制度提供建设性建议，实现组织预期达到的内控水平。