企业应收账款分析——以青岛啤酒公司为例

陈方林 福建省军区福州第二干休所

企业应收账款分析
——以青岛啤酒公司为例

陈方林 福建省军区福州第二干休所

从财务管理角度看，当前制约企业发展的一个重点问题就是应收账款管理问题。伴随着我们企业的发挥在那，也出现了诸如管理模式“滞后”、宏观环境不佳、内控审计制度漏洞较多、没有良好的销售和应收账款回收策略等问题。这些问题已经严重地阻碍了企业本身的发展，也对国民经济持续、健康发展产生了不容忽视的影响。本文从概念、特点，形成应收账款的原因等方面介绍了应收账款的基本内容，同行介绍了国内外对应收账款问题的研究状况，分析了介绍了应收账款的概念、特征、形成原因及国内外应收账款管理的研究现状， 分析了加强应收账款管理对青岛啤酒有限公司经营管理的意义，并在此基础上就加强青岛啤酒有限公司应收账款做好应收账款管理在推动青岛啤酒有限公司发展过程中具有的重要意义。

应收账款 管理 问题

绪论

随着社会主义市场经济体制的进一步完善，企业应收账款管理已经越来越成为企业财务管理的核心内容，对于企业经营发展有着至关重要的作用。尤其是对于那些经营发展处于起步阶段、资金保有量相对不足的普通企业而言，对应收账款规模进行有效控制，对存量应收账款进行有效管理，对于缓解企业运行压力，合理安排资金使用，提高资金使用的有效性至关重要，对企业的发展壮大具有决定性意义。但目前，还没有行程一套比较成熟的应收账款管理理论来对企业该领域的管理实践进行有益指导，因应收账款管理不到位而使发展陷入困境的企业比比皆是，企业在应收账款管理方面的经验及有效的管理方法非常缺乏，同时还存在着一定的管理风险。如何对企业在应收账款管理中存在突出问题加以解决，已经成为企业财务管理领域一个具有重要意义的课题。

一、应收账款概述

（一）应收账款的含义

按照《企业会计准则》的表述，应收账款应指企业因销售产品、提供服务而应该向购买产品、接受服务的企业或个人收取但尚未收取的商品货款或服务费用。

（二）应收账款的特征

1.应收账款具有等价性

商品的等价交换原则要求企业对赊销出去的商品无论它是以货币偿还，还是以物易物，两者在账面价值必须等价。尽管实际上我们还应考虑资金的时间价值，但通常很少考虑应收账款的利息，一般通过调整企业利润使使应收账款的账面价值与真实价值保持一致。

2.应收账款具有回收性

民法的财产所有权原则要求企业按等值标准在一定时期内将赊销出去的货款进行收回。这种回收既可以是收回货币资金，也可以收回等价实物，还可以是收回担保资产或将担保的资产变卖后所得的现金，更有甚者也有可能什么也收不回，而仅仅作为一种债权进行回收。

3.应收账款具有风险性

应收账款是债权人在未来一定时期内向债务人索取货款的一种债权，债权人及债务人都存在着在未来蒙受意外损失的可能性，对债权的一方来说存在三种风险：一是因债务人不守信用或缺乏资金而无力偿还应收账款的风险；二是因通货膨胀使债权人资产贬值的风险，三是因利率上升导致证券市场价格下跌从而导致担保资产贬值的风险。

（三）形成应收账款的原因

1.商业竞争

商业竞争是产生应收账款的主要原因。“在社会主义市场经济条件下,存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售,实现利润增长,除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外,赊销也是一种扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平,一样的质量服务,实行赊销的产品或商品的赊销额将大于现金销售的产品或商品的销售额,这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要,企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客,于是产生了应收账款。”由竞争引起的应收账款是一种商业信用。商品与劳务的赊销、赊购己成为当代经济的基本特征。

2.销售和收款的时间差距

商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致,这也导致了应收账款。当然,现实生活中现金销售是很普遍的,特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲,发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后,结算所需时间就越长,销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款,不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容,不再对它进行深入讨论,而只论述属于商业信用的应收账款的管理。

二、青岛啤酒公司应收账款管理现状分析

（一）青岛啤酒股份有限公司简介

青岛啤酒股份有限公司于1993年6月成立，前身是1903年8月由德国商人和英国商人合资在青岛创建的日耳曼啤酒公司青岛股份公司。

公司全资拥有青岛啤酒一厂、二厂、三厂、四厂、扬州啤酒厂、麦芽厂和青岛啤酒实业开发公司、青岛啤酒广发实业公司。公司1993年7月在香港联合交易所主板发行H股上市（代码：0168），是中国第一家在海外上市的企业，同年8月在上海证交所发行A股上市（代码：SH600600）。2011年12月20日，公司股改限售流通股41739.4505万股上市流通，自此总股本135098.2795万股均为流通股，其中H股占48%，A股占52%。公司的经营范围是啤酒制造、销售以及与之相关的业务。上世纪90年代后期，运用兼并重组、破产收购、合资建厂等多种资本运作方式，基本完成了全国性的战略布局。青岛啤酒在中国18个省、市、自治区拥有53家啤酒生产基地，规模和市场份额居国内啤酒行业领先地位。

（二）青岛啤酒有限公司应收账款管理中存在的问题

1.信用管理薄弱、没有建立有效信用管理制度

以青岛啤酒应收账款规模为基础，在对青岛啤酒应收账款周转率的分析中发现，青岛啤酒远高于同行业的应收账款周转率，其主要原因在于其较高的销售收入。企业生产经营最终目的就是最大限度地实现收益，但收益的实现要建立在销售收入的基础上，如何提高市场占有率、扩大销售收入就成为每一个企业的头等大事。为此，青岛啤酒公司除发动“价格战”外，还采取赊销等方式进行销售，因此赊销方式应运而生。对于销售方来说，赊销实际上是在一个有限的时期内向顾客提供资金，在银根紧缩、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用；对于购货方而言，赊销不仅可以购买到所需物品，还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料，另一方面延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业资金充裕。因此导致该公司赊销活动增多。

2.未对应收账款按风险程度进行分类管理

在对青岛应收账款准备金计提的原因分析发现，重大金额的坏账准备计提原因为企业无业务往来，因而账款无法收回。而更多单个计提坏账准备金的应收账款其原因均标准为期限过长。这些反映出青岛啤酒公司缺少应收的风险意识，对某些客户的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，最终形成逾期应收账款，甚至产生坏账。而且，对交易过程中形成的书面凭证缺少法律角度的考虑和设计，导致在应收账款不能回收而诉诸法律时，因证据不足而不能得到法律的保护。

3.应收账款管理各部门责任不清

在青岛啤酒公司中，财务部门和销售部门之间缺乏沟通，财务部门只负责记账，而销售部门只注重销售，对应收账款的管理往往存在漏洞，没有很好的约束机制和收款的激励机制，而销售部门和财务部门都知道有大量的应收账款对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不是十分清楚。出现问题时部门之间相互推卸责任。并且财务部门和销售部门未能及时核对应收账款的余额，问题不能及时暴露，致使应收账款长期居高不下。

4.企业内对应收账款的重视程度

从青岛啤酒的5个会计年度的应收账款分析可知，近五年来，青岛啤酒的应收账款并没有呈现稳步下降趋势，并在一些年份呈现了上升趋势。并且从一年期以上应收账款的占比来看，其并没有引起青岛集团管理层面足够的重视。

三、结束语

作为企业营运资金管理的重要方面，应收账款管理随着市场经济日趋成熟，逐渐引发了企业管理者的重视，如何加强应收账款管理已经成企业当前必须学习一门“必修课”，探寻加强企业应收账款管理的有效方法，也是促进企业健康发展的一项重要工作。

[1]企业应收账款的风险分析及防范研究[J].张凤茹.现代国企研究.2017(16)

[2]应收账款的核算与管理[J].刘小芳.现代经济信息.2017(14)

[3]上市公司内部应收账款的风险控制探究[J].秦晓丽.太原城市职业技术学院学报.2017(07)

陈方林（1973-2），男，汉族，福建上杭人，会计师，福建省军区福州第二干休所会计师，主要从事会计师工作和财务管理研究。