傅宁波 安徽省金寨县卫生和计划生育委员会
运用新《企业会计准则》加强对医院固定资产的核算与管理
傅宁波 安徽省金寨县卫生和计划生育委员会
2016年新《企业会计准则》的颁布为修订和规范《医院会计制度》提供了新的依据和思路,从而规范了医院固定资产的特征和确认的标准,对会计科目的设置、固定资产折旧的提取、减值准备的计提提供了方法,对提高医院会计信息质量、弥补固定资产核算中的缺陷发挥了积极作用。
固定资产折旧 新会计制度 固定资产清理 累计折旧
事业单位固定资产是指使用期限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。根据财政部门的现行规定,固定资产的单价标准为:一般设备在1000元以上,专用设备在1500元以上。事业单位的固定资产一般分为:房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。另外,为了将固定资产和低值易耗品区分开来,对医院购入的低值易耗品,可以采用企业模式进行明细核算,医院可以设置“周转材料—低值易耗品”科目。在采用分次摊销法的情况下,单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”、“周转材料—低值易耗品—在库”和“周转材料—低值易耗品—摊销”明细科目。
企业在生产经营过程中,可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让,或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废,或因遭受自然灾害面对毁损的固定资产进行处理。企业处置固定资产通过“固定资产清理”科目。同理,医院在处置固定资产时,也可以参照企业的会计处理方法,取消“固定基金”科目,引入“固定资产清理”科目。医院处置固定资产时,也可以按照固定资产的账面价值通过“固定资产清理”科目进行核算。对取得的收入,借记“银行存款”,贷记 “固定资产清理”科目;对发生的费用,作相反会计分录。
企业固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应当记入“累计折旧”科目,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。医院的固定资产在使用过程中也必然会发生损耗,而医院原来对固定资产是不提折旧的,这样会严重导致账实不符,因而医院也可以参照企业的会计处理方法,取消“修购基金”科目,引入“累计折旧”科目,进而真实客观地反映医院固定资产的状况。在计提折旧时,借记“医疗支出”,贷记“累计折旧”,在“医疗支出”科目下增设“折旧费”二级明细科目。另外,医院计提固定资产折旧时还应注意以下两个问题:1、计提范围,除文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产以外的固定资产均应计提折旧。2、计提方法,一般应采取年限平均法或工作量法。
企业固定资产在年度终了,可能发生减值。发生减值的迹象主要包括:1.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌 2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响3.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 。此时,应对该固定资产计提减值准备。同理,医院的固定资产在正常的使用过程中的磨损,意外损坏,以及随着医疗设备技术更新改造,产品的升级换代,都有可能导致医院固定资产发生减值。这种情况下,固定资产的真实价值很有可能低于账面价值,在年度终了,对确认发生减值的,借记“医疗支出”,贷记“固定资产减值准备”。值得说明的是,医院对固定资产计提减值准备,是对固定资产折旧的有益补充,避免了资产的虚增导致经营利润的虚增,降低了财务风险,使会计信息更加真实,财务政策更加稳健。
资本化的含义:将因购建固定资产而专门借入的款项所发生的利息等,在符合条件的情况下,计入固定资产的成本中,就叫资本化。 费用化的含义:是对有关资产发生的相关支出,予以费用化,直接计入当期损益。同理,医院建造房屋购置医疗设备等而发生的专门借款利息支出,也应将其计入相关资产成本,借记“在建工程”,贷记“应付利息 /银行存款”;而医院费用化支出则直接计入当期费用,如普通借款利息费用, 借记“其他支出-利息费用”, 贷记“应付利息/银行存款”。另外,还需要区分固定资产后续支出的资本化和费用化问题。固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中,为了提高其使用性能,更好更持久地为单位开展业务服务,而发生的更新改造、维护修理等费用。固定资产发生可资本化的后续支出时,借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目,贷记“固定资产”科目。一般情况下,固定资产在使用过程中而发生维护修理等费用,应在发生时直接计入当期损益,予以费用化。
医院固定资产种类繁多,分布在各个科室,管理起来耗时又费力。为此,医院应抽调专人,认真学习并熟练操作财政一体化平台中的“行政事业单位资产管理信息系统”,对固定资产的购入、使用和报废进行全程监管和跟踪服务。同时,单位会计人员要不断加强学习,不仅要熟悉企业会计中有关固定资产的核算业务,还要结合医院固定资产核算和管理的实际需要,做到举一反三,灵活运用,全面提高专业水平和职业判断力,切实发挥新《企业会计准则》在医院固定资产核算和管理中的积极指导作用。
[1]中华人民共和国财政部.医院财务制度[Z].北京:中国财政经济出版社,2011(01).
[2]中华人民共和国财政部.医院会计制度[Z].北京:中国财政经济出版社,2011(02).
[3]《最新医院财务会计制度实务全书》北京:人民卫生出版社,2011(02).
[4]编委会.医院及基层医疗卫生机构财务会计制度培训教材[M].北京:中国市场出版社,2011.