浅析内部审计在企业舞弊防范中的作用

杨礼洪+杨婉妮

摘要：21世纪以来国内外出现了许多企业舞弊案件，其中最大原因就是因为内部审计在企业舞弊防治中的力度不够，不能防范企业舞弊，这也使得企业管理者、投资者和国家政府越来越重视企业的内部审计工作。本文从内部审计的相关理论出发，针对企业可能使用的舞弊手法，对内部审计在舞弊防范中的作用进行了分析总结。

关键词：内部审计；财务舞弊

引言

近年来，我国上市公司迅速发展，在中国经济发展中占据重要地位，每个企业都想脱颖而出，各种手段层出不穷，企业舞弊也随之出现。世通公司、科龙电器、东芝财务造假等丑闻的出现给内部审计界敲响了警钟。财务舞弊隐蔽性较强，手段先进，会计师事务所等外部审计一般是很难查出来，这也让公司重新审视内部审计在舞弊防范中的作用。

1财务舞弊动因及手法

1.1舞弊动因

斯帝文.阿博雷奇特提出舞弊的三角理论，他认为：压力、机会、自我合理化是产生企业舞弊的前提条件，这三个元素相辅相成、相互结合形成一套舞弊动因体系。

1.1.1舞弊者的压力。它是产生舞弊的前提条件，包含了多方面内容。例如，对很多上市公司管理者而言，企业经营所获得的收益是其管理的资本，当企业发展不景气时，管理者相关报酬也会下降，为改变现状可能会采取非法手段挽回损失。

1.1.2舞弊的机会。由于审计制度不健全、审计人员能力不足、信息不对称等原因，所有者不能完全观测到经营者的行为，这也给舞弊创造了机会。例如，在建工程项目隐藏真实数据的可能性很大，经营者会利用应收项目来虚增资产。

1.1.3自我合理化。它是指主体的法律意识不强，用自我说服与侥幸等客观心理来开脱责任。例如，有些人认为编制虚假报表是为了帮助公司暂时度过难关，等到公司经营走上正轨后再进行修正。

1.2舞弊手法

财务舞弊的通常做法是虚构收入、利润和成本，未披露重要的经济交易事项等，在实际操作中企业常常采取以下方式：

1.2.1利用收入确认方法舞弊。其中最常见的就是三角交易，即互相交易，企业买其它企业的产品（劳务），其它企业也买本企业的产品（劳务），相互之间虚增资产和收益，这种手段一般是一方提供劳务，一方提供商品。

1.2.2虚构客户。企业通过伪造发运凭证、销售合同或者客户订单，并且开具税务部门专用销售发票等手段来虚拟销售对象进行交易。除此之外，有些企业在报告日之前假意销售商品给其它企业来增加营业收入，但是在报告期后推脱说产品有问题请求对方退货，从而虚增当期利润。

1.2.3利用关联交易定价舞弊。关联方通过转移资源或义务事项进行交易，关联方之间定价、结算方式以及支付方式等都是通过内部协商进行选择，不考虑是否收到价款，企业利用这种“内部性”对外抬高收入进行舞弊。

1.2.4隐瞒关联方交易。对于重大事项隐瞒或者不及时披露，在报表中用其他方式来掩盖交易事项或者在报表附注中交易事实不完全披露。

1.2.5编制虚假报表。报表上的数据并不是真实的财务数据，它将经营业绩好的企业纳入汇总或合并范围以虚构利润，把业绩差的单位排除在外来减少成本。

2内部审计概述

2001年1月國际内部审计师协会将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营”。内部审计的目的是通过评价和改善企业风险管理、控制和实施公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。根据内审目标，内审可分为以下四个主要职能：

2.1审查和评价制度的可操作性。如果企业没有建立有效的管理制度，执行过程中缺乏可操作性，部门人员可能会针对这些漏洞弄虚作假。业务考核指标与员工奖励挂钩，如果指标太高以致员工完不成，也有可能发生舞弊。

2.2审查和评价经营活动的合理性。合理的内部审计制度能够防止企业高层权利过分集中，避免滥用职权进行职务舞弊，董事会和监事会职权相分离，一人一岗，担任过多的职位容易形成集权控制，不能同时担任的职务要分离开来，杜绝舞弊机会。

2.3审查和评价风险管理机制。在内部控制检查中注意防范经营风险，包括经营决策是否对经营以及财务状况有影响，在执行的时候能有效的进行风险管理，对内部控制存在的缺陷进行弥补，尽可能减少舞弊的发生。

2.4审查和评价管理信息系统的有效性。企业需要识别、掌握外部信息和内部信息，如果企业内部的信息系统是有效的，那么一旦发生舞弊相关信息就会迅速的传递到监管部门，这样舞弊就能被及时的发现。

3内部审计在舞弊防范中的作用

针对企业可能使用的舞弊手法，根据内部审计的职能，笔者认为内部审计在企业舞弊防范中有着重要的重用。

3.1保证内部审计有效性，减少舞弊的发生

内部审计有效性要求审计证据和发表的审计意见具有相当高的关联程度，如果关联性较高说明内部审计证据能够充分支持发表的审计意见，内部审计是有效的；如果不是，则说明内部审计是无效的。内部审计作为企业信息的传递环节，对信息不对称，预防虚假财务报表和提高公司效益方面发挥了很大的作用。内部审计有效性能够最大化的完善企业治理结构和内部控制制度，能够减少公司制度上的缺陷，从而减少产生舞弊的条件。

3.2保证内部审计评价标准合理性，减少员工压力

内部审计的评价标准不宜过高或者过低，制定的标准要合理，过低的标准使得员工没有目标动力，过高的标准会让员工有压迫感，为改变这种现状，企业员工就有可能会进行舞弊。内部审计的内容主要包括几个方面：企业预算中完成的指标情况、内部控制、经营决策、风险管理方面。企业预算的指标要根据实际情况来制定，它直接反应了审计部门责任人的管理水平和工作业绩的好坏，这个指标设置要合理，以防止为了提高企业业绩而进行财务造假。内部控制有针对性的对一些舞弊易发生的经营环节进行审计评价，并制定合理的内部审计标准，找出存在的缺陷来帮助经营者改善经营管理。经营决策要考虑风险，在对决策的可行性分析时要重点审查决策的规范性、效益型和风险性，这样不仅可以减少资源的浪费，还可以降低经营风险与投资风险，同时大大降低员工为了私利进行的舞弊。

3.3提高舞弊防范意识，减少舞弊的发生

内部审计要保证其独立性和权威性。企业管理者和董事会管理工作时要以身作则树立正确的内部审计意识，让内部审计部门能够有效的运作，内部审计能发挥它应有的作用。在企业管理过程中，管理者要让企业人员熟知内部审计准则，提高内部人员的防范舞弊意识，为内部审计真正发挥作用提供基础性、长效性的保证。只有全体工作者对内部审计规范条例熟悉遵守，才能减少舞弊者利用借口来进行财务舞弊。

4结束语

内部审计在舞弊防范中起着举足轻重的作用，企业应该按照舞弊审计准则，运用恰当的审计方法，避免出现财务舞弊现象的发生，既要建立有效的舞弊发现机制，又要充分掌握舞弊防治措施。在经济全球化迅速发展的今天，各行各业对审计的期望和要求越来越高，内部审计在控制舞弊方面势必会发挥更大的作用。