浅谈中小企业内部会计控制制度的构建

马凤梅

我国中小企业普遍没有建立或实施有效的内部控制制度，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。因此建立全员内部控制管理观念，实施有效内部控制制度，完善和加强中小企业的内部控制制度具有重要的意义。中小企业资产规模小，机构设置简单，一人多岗甚至是兼职兼岗，内部管理控制乏力，内部会计控制在有的企业中为管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，影响了企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。本文就中小企业内部会计控制制度中存在的问题，谈谈如何构建中小企业内部会计控制制度的一些想法、措施。

一、中小企业内部会计控制制度的现状

（一）内部会计控制制度不健全，岗位设置缺乏牵制性。目前，有些企业迫于环境的压力，效仿其他企业的有关制度建立了内部控制制度，但雷同的制度不符合企业自身的实际状况，不够科学、不够健全、不够严谨，过于简单和条文化的制度是无法对企业实施有效的控制。有的企业即使有了内控制度但不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，如有的支票印鉴一人掌管，库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人，甚至一些小企业没有正规的财会部门，随意捏造会计数据，设置“小金库”，隐瞒收入、虚报利润、恶意逃避税收等。

（二）缺乏有效的监督机制。为了加强监督，我国已形成了政府监督、社会监督和单位内部监督三位一体的监督体系。但是，如此严谨的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。国家监督往往局限于税务对企业偷漏税款的监管；社会监督仅为会计师事务所为企业所需出具相应的审计报告；而内部审计机构在有些企业根本没有设置，即使具有内审机构，也形同虚设，不能充分发挥监督职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票等手段非法占有企业资金。

（三）内控制度行为主体素质较低。近年来，在一些中小企业，尚有不具備从业资格的人员混进财会队伍，缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。同时，企业财会人员的思想教育又未能跟上形势，使得这些人员连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部会计控制制度的运用。有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但由于忽视对新的业务知识、法制的学习，出现账务处理违反新会计法规制度的要求。例如，有的中小企业会计档案无专人管理，出纳担当财会，内部办公品零星购置等。这些无疑给会计基础工作的内部控制造成了极大的隐患。

二、构建有效企业内部会计控制制度的途径

（一）结合企业实际，建立行之有效的内部控制制度。公司会计系统既是制定决策的一个信息来源，也是内部控制机制的重要组成部分。会计系统的核心是处理交易，交易是因某经营实体与外界交换资产或劳务，以及公司内部转移或使用资产与劳务而形成的，公司的会计系统应为每笔交易提供一个完整的“交易轨迹”。所谓交易轨迹是指通过编码、交叉索引和连接账户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串迹象。保留交易轨迹对于公司管理层和利益相关团体都是很重要的。比如，公司管理层可以使用交易轨迹来回答顾客或供应商有关账户余额的询问；内部审计部门或注册会计师也可以使用交易轨迹来核实和追查交易。

建立一个有效的会计控制制度，实施会计控制是内部控制制度的关键。会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门问各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。

1.现金流量预算控制

中小企业一次通过现金流量预算管理来实现现金流量

控制。即要求企业加强现金预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，坚持“以收定支、与成本费用匹配”的原则，明确现金预算项目、建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序。同时，根据年度现金流量预算出分时段的动态现金预算，对日常现金流量进行动态控制，及时发现和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。实施预算资金审批制度。

2.应收账款控制

中小企业必须建立完整的应收账款核算体系，财务核算准确详实，债权债务关系明确，并且真实完整。同时必须制定相应信用政策评价客户资信程序。通常从信用品质、偿还能力、资本抵押品、经济状况等五个方面来评价客户资信程度。从而选择资信、信誉良好的客户，而拒绝那些资信、信誉较差的客户。加强应收账款的账龄分析，确定收款率和应收账款余额百分比。中小企业可以结合销售合同、确立收款率和应收账款余额百分比，保证应收账款的安全性。落实专人专职负责应收账款的催收工作，加强应收账款的催收力度，提高资金周转率。

3.实物资产控制

实物资产控制是为了保证企业实物资产安全、完整而采取的会计控制措施。具体内容主要有：第一，建立实物盘点制度。定期盘点存货等实物资产，与记录相比较，看是否存在缺损现象，并查明原因。严格控制对实物资产及实物资产相关文件的接触人员，以保证资产的安全。第二，及时入账。经济业务发生以后，必须立即入账，特别是现金、银行存款，要做到日清月结，防止挪用，保证资金的安全和合理使用。第三，做好档案保管。建立实物资产会计档案保管制度，便于业务复查。

4.财务风险控制

债务就好比是一把双刃剑，有效地利用债务，可以大大地提高中小企业的经营收益。当企业经营好、利润高时，高负债会带来企业的高速增长。但是负债经营要承担相当的利息费用，并且债权人对企业的资产有优先求偿权。如果经营不善，或出现其他不利因素，则中小企业资不抵债，破产倒闭的危险就会加大。

（二）建立行之有效的监督机制。从企业实际出发，科学合理设置内部审计机构，内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。其次，要充分发挥注册会计师在社会经济活动中的监督和服务作用，帮助企业真正建立有效的内部控制制度。最后，行使国家监督职能的财政、税务、审计等部门要合理分工，加强对企业内部控制的了解、检查监督，并注意加强彼此问的信息交流，形成有效的监督合力，加大执法力度。

（三）使全体员工树立内部控制管理观念。内部会计控制制度的建立与实施，单位负责人是关键，要提高企业领导者的管理水平，必须使他们充分认识到建立内部控制制度的重要性和必要性。内部控制制度的建立，虽然使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约、多了一道程序，但是，制度可以使企业资产多了一份安全，经营决策多了一份谨慎，企业目标的实现多了一份保障，从而减少企业经营风险。作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不真实的状况，应加强对中小企业财会人员的业务培训、提高会计人员专业技能水平和内部会计控制能力。同时，企业应定期对相关部门负责人及职工进行内控知识的教育，使每一个员工都应树立企业应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念，使每一个企业员工都要有内部控制的概念和意识，知晓自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。

建立内部会计控制制度容易，实施才是关键，所以企业在建立制度的同时要严格执行，才能真正发挥它的作用，才能给企业带来效益。

（四）加强中小企业融资力度。我国现在实行的投资、融资体系，其结构存在着明显的缺陷，缺少专门面向中小企业的融资服务体系就是其表现之一，与西方发边国家相比，我国中小企业的融资仍然长期倚重于银行信贷这一主渠道。而西方的发达国家，在近二十年来不断增长为中小企业所提供的各种金融服务。如各式专门的金融机构与准金融机构，间接地为中小企业提供金融服务；又如资本市场上的各种板块，便利了中小企业的直接融资。然而，近年来我国的中小金融机构由于整合而數量减少。所以想要从根本上解决或缓解目前我国中小企业的融资困难问题，就要建立和完善中小金融机构体系，也就是要尽早对非国有金额机构开放市场，重视培育民间中小金融机构。在填补因金融机构整合而遗留下的空缺的基础上，重新发挥银行在中小企业间接融资中的传统主渠道作用。中小企业要想快速的发展，良好的法律环境是必不可少的，只有受到法律制度的保护和扶持，中小企业才能够保障其在对外融资中所获得的契约权利。只有积极发制定和完善有关中小企业融资和发展的法律法规，从而规范中小企业融资主体的责任、融资的办法及各项保障条例，才能够创造公平的竞争环境，进而保障中小企业的利益，优化其融资模式。建立和完善支持中小企业发展的法律、法规，可以确立中小企业的法律地位，促进中小企业的发展。总之，法律法规是中小企业可持续健康发展得必要条件。缺少这一必要条件，我国的中小企业发展将举步维艰。中小企业由于资金力量薄弱，因此发展比较缓慢。同时，由于其企业实力不够强大，因此会造成在向金融机构申请贷款时抵押不足的情况，这种劣势，影响了中小企业的进一步发展。所以，完善中小企业融资的信用担保体系成为促进中小企业发展的推动力。它不仅可以弥补中小企业信用不足的状况，还可以提高金融机构给中小企业贷款的积极性和主动性。