试论内部控制的有效性评价

魏文琦

【摘要】现在我们国家对于内部控制理论的研究取得了巨大的进步，可因为我们国家的内部控制起点较低、实践较晚，在内部控制的实践上还是有一定的差距，所以，应根据我们国家的实际情况，开展有中国特色的内部控制理论，从而使我国的经济迈上一个新的台阶。

【关键词】内部控制 会计 有效性评价 规范

一、内部控制有效性评价的当前状况分析

（1）关于内部控制评价的法律不够完善。根据现在的状况，不难发现在内部控制方面，我国制定了明晰行政法规以及部门规章，与之联系的行政法规正在持续的优化，但制定的这些法规及规章，有很多不一样规定，各有各的要求。《企业内部控制基本规范》里面规定：上市公司应当对自己的内部控制作出评价；《企业内部控制评价指引征求意见稿》中规定：对自己的内部控制进行评价为公司管理层遵照自己公司的战略目标以及管理效率和财务报告对公司内部实行的控制。各个部门针对公司内部的控制评价存在各自的标准，因此有关于企业内部控制的法律仍需要继续优化，有的定义还不够明确，阻碍了评价工作的进行。

（2）很多的公司进行内部控制评价的时候还仅仅使用具体的评价措施。现在所有的公司进行内部控制方面仍然依照《企业内部控制基本规范》，而且按照该规范开展相关的工作，因此，现在多数的企业开展内控评价的过程中，均为单独开展评价，然后再进行简单的总结，不够系统。对于该种评价措施评价出的结果，独立实行评价跟系统性的实行评价存在一定的差距，并且每种方法有不同的评价重点，给整体的评价效果造成了一定的影响，有些因素被过分看重或轻视都会对内部控制的评价效果产生一定的影响。

（3）进行内部控制有效评价的没有足够明確的内容。现在，我们国家的理论界和实务界针对内部控制有效评价内容方面还未有统一的思想，进行评价的过程中没有将各种因素考虑周全，造成了评价的效果较差。

（4）进行内部评价的措施不够全面，评价的范围有限。公司内的工作人员对于内部控制评价都没有很好的认识，评价措施关键的有调查表以及问卷和访谈，采取这些措施不能够将评价范围拓展到公司的所有层面，不易更为真实的评价公司内部控制的真实状况。

二、内部控制有效性评价的改善建议

（1）制定全面的有效评价标准。第一，政府以及公司的职能部门要对该单位设立科学的内部控制法律标准，以法律法规的形式，强制性的要求单位内部控制的有效评价，确立不同层面的法律标准，使得评价进行过程中有可以遵循的法律依据；第二，政府以及企业的监管部门要对内部控制制度的有效评价进行有效的指导，设立标准的、全面的内部控制方案，使得不同的企业中管理层实行有效评价的过程中能够遵照一致的评价标准；第三，政府和企业要加强外部评价及监控制度标准，公司在实施内部控制的过程中要避免虚拟化，使得内部控制制度可以起到真实的作用，同时接受外部的监督及评价，如此便可以完善有效评价标准。

（2）使用合理的有效评价措施。使用的评价措施不一样所导致的结果也不一样，更为具体的评价措施，在使用的时候可能会更加的方便，并且所有的细节也都会展现出来，可由于不一样的模式等原因带来的影响，所得到的评价结果可靠性会比较低，如此便对评价的质量造成了一定的影响。所以，各位学者针对这个问题作出了一些建议，推荐使用风险基础评价法。首先，它以财务报告为起点，按照一定的顺序转到每个账户，如此便完成了从整体层面转向活动层面的控制，所以财务报表能够利用数据来表现企业经营的情况，对财务报告进行研究能够较好的展现企业风险管理理念，使得公司内部控制的评价更为有效，并且还降低了和内部控制框架实施单一核对量，增强了评价的效益；然后，这种措施存在很大的针对性，有具体的内控测试内容及范围；最后，这种措施对内部控制的风险是变以及评估都有非常高的标准。

（3）确立明确的有效评价内容。当前我国针对内部控制的有效评价确立了一致的意见，现在关注的关键性内容包括：内部控制能否实现设计；内部控制能否正常运行；内部控制的经济性。

对内部控制设计的有效性进行评价的过程中，要对下面几个问题着重考虑：①对于内部控制的设计有没有达到内部控制的标准；②对于内部控制的设计有没有联系到所有重要的环节，是否对每一阶级都存在约束力；③对于内部控制的设计是不是符合公司所具有的经营特征和主营业务等。对内部控制系统与宁的有效性进行评价的过程中，要对下面几个问题着重考虑，包括评价系统如何运行，评价系统运行中能不能一直保持统一；内部控制评价工作者有没有权限。

（4）采取多种有效评价措施。采取多种内部控制有效评价措施，第一，管理层要将多种评价的措施融合在一起，根据企业的真实状况，挑选出最科学的措施实施评价；第二，设立科学的IT系统，让每种评价措施在实施的时候都可以拥有多元化的载体，增加运行的途径，但对于IT的前台及后台也有一定的要求，所以要给进行评价的工作者实施培训，以此来增加评价的措施。

（5）增强工作人员的综合素质。进行内部控制的工作人员所具有的素质影响着内部控制制度在实施过程中的有效性，能否取得较好的成效。实施监管的过程中，可以通过企业中注册会计师的身份对财务报告的可靠性进行保证，尽力的使投资人员的利益得到保障。可作为监管人员，在进行评价的时候所采取的措施一般都有很大的不足，所以应当先对内部控制目标进行准确的定位，了解评价主体，以此来进行全面的转变。

三、结束语

内部控制关键表现在有效性上，它对内部控制起到了非常关键的影响。若对于内部控制的设计不能有效的管制企业内的多种活动，则内部控制就没有价值。因此应该确立合理有效地评价标准，企业各阶层的工作者都应该加入进来，这样内部控制的有效性评价才可以显示出它所具有的意义，企业内部控制才可以获得较好的成效。

参考文献：

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