浅析网络经济环境对会计假设的挑战及对策

瞿钰鑫

摘 要 作为会计计量、确认、报告的前提，会计假设对会计核算的空间和时间作出合理的设定。但随着网络技术的不断发展，传统的会计假设正面临着新挑战。

关键词 网络技术；会计假设；虚拟公司

网络经济环境下，信息技术的不断革新，也使得会计环境发生了很大变化。作为会计核算工作赖以执行的基本前提，会计基本假设在网络经济环境下受到了挑战与冲击。本文分析传统会计假设的挑战以及相应的对策。

一、对会计基本假设的挑战

（一）对会计主体假设的挑战

所谓会计主体，就是财务会计服务的特定单位，即对会计核算的空间做的设定。会计信息的相关性局限了会计核算的空间范围，即会计核算应当反映特定对象的经济活动。

在传统的会计主体假设中，强调了会计工作为之提供决策有用信息的组织实体，这个实体是有形且相对稳定的。它从空间上限定了会计活动的范围，明确了会计人员的立场。而随着网络技术的迅猛发展，公司作为会计主体，原有的稳定性随着公司结构的不断变化而逐渐消失。“网络公司”的出现，突破了传统会计主体的空间概念，处于虚拟媒体会计中的“主体”可以借助信息技术，使得一项信息技术迅速完成，并且可以根据工作任务或市场变化的需要迅速地进行分合、重组。作为存在于虚拟空间的会计实体，它的出现处于传统意义上的会计主要假设失去了意义。

（二）对持续经营假设的挑战

持续经营，可以理解为企业在相当长的一段时间内，不会停业，也不会大规模地削减业务。

在网络经济环境下，企业面临的经营风险也越来越大，持续经营假设也面临着巨大的冲击。一方面，技术的迅速发展，使得产品的更新周期逐渐缩短，企业为此也需要投入更多的资金在产品研发和开拓合适的市场上，这些活动本身就蕴含着极大的不确定性，企业的经营风险也会随之提高。另一方面，网络经济时代，由两个或以上的企业组成一种新的企业组织形式——虚拟企业。虚拟企业的兴起，使得持续经营假设面临着更大的挑战。虚拟企业是网络经济时代下的特定产物，它通过动态合作来提升企业的竞争力，这就导致了虚拟企业具有高度灵活性，它要根据市场的需求迅速地进行整合、退出。虚拟企业突破了地域限制，缩短了会计时间间隔，使得历史成本的计量、费用收入的按期配比变得十分困难。

（三）对会计分期假设的挑战

会计分期，是指将一个企业的持续经营区间的生产经营活动划分为一个个等距离的小时间段。会计分期假设是对持续经营假设的补充，它们是对会计核算的时间的设定。

在网络经济环境下，传统的会计分期假设受到了巨大冲击。一方面，科技的进步缩短了一项交易从开始到完成所需要的时间，例如一项款项的划拨可以在一瞬间完成。同时，市场需求的快速变化、激烈的市场竞争机制，迫使决策者要在较短时间内迅速做出反应。这就要求会计人员必须及时提供会计信息，会计的报告期要缩短。另一方面，虚拟企业是为了提升竞争实力而成立的，当某项交易活动完成后，虚拟企业可能立即解散，因此它的存续的时间长度的伸缩性较强，有的长达几年甚至几十年，有的却很短。存在时间长短不确定性的情况下，传统的会计分期已经不适用了。

（四）对货币计量假设的挑战

货币计量，是指对会计主体的经济活动进行会计核算时，以某种特定的货币作为统一的计量单位。货币计量假设蕴含着“币值稳定”和“币值唯一”两层含义。

在网络经济环境下，货币计量假设的固有缺陷可以体现在一下几个方面。

第一，激烈的市场竞争机制，使得企业的经营管理者需要在较短时间内迅速做出准确的决策。而企业的管理者在制定决策时，很大程度上要依据会计信息系统。传统的会计信息系统是在货币计量的前提下建立的，因此它只能提供相关的财务信息，而对于那些非财务但同时又是企业经营管理者所需要的信息，传统的会计信息系统无法提供。单一货币计量下的会计信息系统无法全面揭露企业的生产经营活动，无法满足信息使用者的需要。

第二，科技的进步，带动了电子货币结算。电子货币的兴起加大了资金的流通速度，资本市场的交易也变得更为活跃，各种现实货币之间的汇率变动也变得更为频繁。此外，资金的划拨可以在一瞬间完成，也使得货币计量面临着巨大挑战。

二、对策分析

（一）会计主体假设的对策分析

尽管科技的浪潮为我们带来了虚拟企业这一崭新的组织形式，但传统企业不会因此而退出历史舞台，并且虚拟企业是依托于传统企业而存在的，虚拟企业通过整合所形成的资源大多是由传统企业提供的，因此，会计主体假设中的实体概念需要保留。但如何在会计主体假设中体现虚拟企业的特质呢？笔者认为，我们应将会计主体看成一个相对实体的概念。

在绝对实体的概念中，我们认为会计主体是要具备实体的。而相关实体则可以理解为，会计主体并非一定要具备实体，是否需要具备实体要依据企业的组织形式。采用相对主体概念，对于传统企业仍然具备实体，而对于虚拟企业来说，就能抛开许多不确定的因素，从而清楚地看到虚拟企业“虚拟”的会计主体。

（二）持续经营假设的对策分析

虽然网络经济给持续经营带来了巨大的冲击，但笔者认为，持续经营假设还是有存在的必要性。首先，虚拟企业是由众多传统企业组合形成的，所以虚拟企业的成本和收益是由以持续经营假设为前提的企业支配的。其次，一个企业的存在必然是以获利发展为主要目标的，这也说明了持续经营假设有必要性。但针对网络经济环境下出现的具有高度灵活性的虚拟企业，笔者认为，应将持续经营假设扩展为有限经营假设。在有限经营假设下，可以把持续经营假设项目经营假设，从而建立暂时性假设。

（三）会计分期假设的对策分析

笔者认为，在网络经济环境下，会计分期假设依然具有存在的意义。会计分期假设有利于同行业不同企业对同一时间段企业的经营情况，盈利水平进行比较。如果取消了会计分期假设，就会使得企业的财务管理变得十分混乱，企业的经营决策者也就无法根据企业的财务状况，盈利能力做出准确的判断。针对网络经济环境中，短期内整合，短期內解散的虚拟企业，可以将网上实体的交易期间作为会计期间，不必完全遵循传统意义上的会计期间。

（四）货币计量假设的对策分析

货币计量假设要求会计核算需将所披露的信息予以货币量化，但实际工作中，传统会计却难以将不易量化的货币进行量化，导致了会计信息失真。因此，必须进行相应的改进措施。笔者认为，应该将货币计量假设改正为货币与非货币计量假设，从而扩大会计报告的信息内容，增加非货币化的信息。