关于企业坏账准备计提方法的研究

摘 要：业在经营过程中发生的应收账款或赊销款，因对方经营的不可预见因素，存在着无法收回或收回的可能性极小等问题，导致坏账损失。本文以坏账准备的计提方法展开了讨论，并比较分析了几种坏账准备计提方法，并对企业坏账准备计提提出了改进建议。

关键词：坏账准备；账龄分析法；改进建议

一、绪论

在市场经济不断建立和不断完善、市场竞争不断加剧的时代，企业为了进一步的扩大销售，降低存货，因此有一部分企业迫不得已要为客户提供商业信用，就是要以赊销的方式或是其他优惠的方式来销售产品，这就一定会产生需要收回的应收账款。但是又因为市场上的商家信用信誉、经营能力和资信状况都不一样，所以就使得应收账款的收回增添了很多不稳地的因素。所以为了避免给生产经营带来一些不利的影响，企业就会采取计提坏账准备这样一种方式，综上所述，探讨分析建立一些可实行的理论研究就具有非常重要的作用和意义。

二、坏账准备的计提方法及比较

1.坏账准备的计提方法

在每年年度终了，企业都应对应收款项进行一次全面的检查，并同时将各项应收账款可能发生的坏账准备预计出来，并且对这部分预计出的收不回来的应收款项计提坏账准备。

核算坏账准备的方法主要有备抵法和直接转销法。其中，直接转销法是指在将企业实际发生的坏账直接转销应收款项中，并且计入当期损益中去，同时借记“资产减值损失”这一科目，并贷记“应收账款”这一科目。一般在直接转销法下，企业是没有必要设置坏账准备这一科目的。虽然这种方法简便易行，但它的缺陷是不符合会计核算谨慎性的原则。备抵法是指企业在期末检查应收账款并在其可收回的可能前提下，按预计的坏账损失计提坏账准备，若进一步地在某一部分或全部的应收账款被确认为坏账的情况下，企业应当冲减已经计提的坏账准备，同时转销对应的应收账款的一种核算方法。由于备抵法更符合会计核算谨慎性的原则并结合其他的各个方面，备抵法比直接转销法更适合当期我国的会计制度。所以我国现行的会计制度选取的是备抵法来处理企业产生的坏账。

（1）余额百分比法

余额百分比法是指企业根据期末的应收账款的余额乘以估计的坏账率，所得数据就是当期应估计的坏账损失，并据此提取坏账准备的方法。企业可以按照以往的数据资料来确定估计坏账率，也可以根据企业规定的百分率来计算。理论上讲，一般都是按照坏账占应收账款的概率来计算这一比例，企业发生的坏账越多，则对应的比例就越高；反之就越低。会计期末，如果企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，就按其差额提取；如果硬提取的坏账准备小于其账面余额的，就按其差额冲回坏账准备。在使用余额百分比法来计提坏账准备时，因为会受到坏账率和应收账款余额这两个因素的影响，对企业来讲，应收账款的余额是固定不变的，所以坏账计提是否合理的唯一标准就是坏账率。又因为会计人员的个人素质高低不一，所以就很难保证坏账率是不是正确的。

（2）账龄分析法

这是根据应收账款入账的时间长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法的设计对计提坏账准备来说应该比较科学，虽然应收账款的收回情况不是完全取决于时间长短的，但通常情况下，客户的账款拖欠的时间越长，企业的坏账发生的可能性就越大。也正因如此，企业应该将应收账款的账龄按长短进行分组，进而来分别确定不同的计提比例并按相应的比例来估计坏账损失，在这种方式下算出来的坏账损失会更符合客观情况。

在同等情况下与销货百分比法和余额百分比法相比，账龄分析法是更加准确的。因为这种方法考虑了账款收回风险和欠款时间之间的关系，并在此基础下将应收账款进行分类，分别以不同的坏账率来进行坏账损失的计提。但是账龄分析法又是有些片面的，因为这种方法只考虑到了账龄和风险之间的两者关系，并没有站在欠款企业的角度去考虑问题。同时用账龄分析法来核算的期末应收款项也并不一定都是当期赊销而产生的，所以这样计算会使收益不那么合理。与余额百分比法不同的是，这种方法比较适合应收账款在资产总额中比例较大，应收账款户数较多且金额较大的企业所使用。

（3）销货百分比法

销货百分比法是根据当期赊销余额的一定百分比估计坏账损失的方法。当企业的坏账只和当期因撤销发生的应收账款有关系，而与当期的现销收入是没有关系的时候采用这种方法。一般来说，当期的赊销业务越多，企业产生的坏账损失就越大。所以，企业坏账损失和赊销金额两者之间的比率可以由以往企业的经验和有关资料参考得出。然后再以该比率乘以当期的赊销净额，来作为当期应计提的坏账准备。当然，企业也可以使用其他更合理的方法来进行估计。当采用此方法计算坏账准备时，是不需要考虑坏账准备原有的账户余额的，根据当期的赊销余额来之间确定当期的坏账损失就可以，但要严格遵守收入和费用的期间配比。

2.坏账准备计提方法的比较

在会计实务中，应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄百分比法是比较通用的方法。个别认定法和它们之间的差别是由于某项应收账款的可收回性和其他应收款项，导致如果该项应收账款也按照与其他应收账款以相同的方法来计提坏账准备的话，可回收金额将无法真实地反映出来。

在使用应收账款余额百分比法的情况下，我们发现每个年度末的坏账准备的余额和应收账款的余额来进行配比的话，是都保持了一定的计提比率的，并且在资产负债表中是以净额的形式来计入资产总额的。账龄分析法是根据企业应收账款的账龄长短来进行规划分组的，并且根据不同账龄的长短来分别确定对应账龄的计提比率从而来进行坏账损失的估算，这样做的话企业坏账损失的计算结果就会更加的符合实际。应收账款余额百分比法和账龄分析法相同的地方就在于在计提坏账准备时，都是先将账户原有的余额进行考虑然后再做出调整。这两种方法都是站在同一角度來进行坏账估计的，那就是站在资产负债表的角度，它们为了使应收账款可以更加合理地依据变现价值来进行评价，注重比较多的内容就是期末坏账准备应有的余额。销货费用和坏账费用能够比较好的进行配比，比较符合配比原则的原因之一就是这种方法是销货百分比法当期坏账损失的估计是根据当期利润表上的销货收入来计算的。于是，我们可以得出个别认定法与销货百分比法和余额百分比法的主要区别就在于两个方面：一是根据客户的偿还能力和信用状况来计提坏账准备，而不再是根据销货或者赊销的总额；二是根据依据信用状况不同所对应的不同比率来进行坏账准备的计提，也不再是依据所有的欠款客户使用的同一个相同比率。企业将欠款客户的偿还能力和信用程度等因素考虑进去，从而做到具体情况具体分析，有利于加强对应收账款的管理，计提坏账的数额在四种方法中最为准确。

三、对企业坏账准备计提的几点改进建议

1.灵活运用坏账准备的计提方法

当前我国的坏账准备是各个企业根据企业的自身情况选用的只是某一种计提方法，但随着时代科技技术的更新换代，社会经济也在不断的成熟变化中，面对这样的现状，企业不应该简单地使用直接转销法或备抵法，或备抵法中相应的某种方法，而是应该将几种方法的精髓应用到一起。企业可以逐步的将直接转销法和备抵法结合在一起，或是将备抵法中的四种坏账准备的计提方法选择结合在一起，根据企业的具体情况来具体使用。

2.合理确定坏账计提准备的计提比例

企业对坏账准备计提的比例不应该是一成不变的，应按一定的标准对每笔应收款项的风险和损失程度进行分类认定，按认定的损失程度确定计提比例，提取坏账准备金，弥补和抵御已识别的损失。对于可以认定是无法收回的款项，则要计提100%的坏账准备金，在经过所有必要的程序之后，仍然无法收回的，则予以核销，保证会计信息的真实可靠。

3.加强对坏账准备计提的管理

加强企业坏账准备的计提就要加强企业信用政策管理；加强应收账款内部控制管制度、强化日常管理；提高财务人员的综合素质、完善内部激励体制；要建立联合制度、综合协调应收账款工作；建立健全应收账款坏账准备制度。对坏账准备计提的管理需要各个部门的改善，各个方面努力。只要能够合理与正确地运用应收账款，层层把关，落实到人，从根本上改善应收账款，就一定能保障应收账款的安全，实现企业资金的良性循环，保证企业的健康、稳定发展。

参考文献：

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[2]黄苏越.浅谈应收款项坏账准备计提方法选择[J].财会通讯，2012，（6）：58-59.

[3]李瑞兰.刍议坏账准备的计提方法：赊销百分比法[J].财会通讯，2011，（4）：83-84.

作者简介：闫如玉（1994.09- ），女，汉族，河南商丘人，河南大学商学院，2016级研究生，研究方向：企业管理