基于经济责任视角的地方高等院校国有资产审计内容和方法探讨

【摘要】地方高等院校国有资产是我国国有资产的重要组成部分，也是公办地方高校赖以生存和发展的重要物质基础。随着我国改革深入和社会主义市场经济进入新常态，地方高等院校在国有资产管理中存在的问题正逐渐凸现出来。如何恰当地选择地方高等院校国有资产审计内容和方法，在当前是国有资产审计面临的一个十分重要的研究课题，对保障地方高校国有资产安全和完整，提升国有资产的运行效率，促进建立、健全、落实国有资产经济责任的相关制度，具有极为重要的意义。

【关键词】地方高等院校 国有资产 审计

一、引言

审计是在资源财产所有权与经营管理权、使用权和用益权相分离以及多层次经营管理分权体制所形成的受托经济责任关系得到确立的条件下，基于对受托人承担和履行保护资源财产的安全、完整并力求增值等经济责任的情况进行监督的客观需要而产生和发展起来的一种经济监督活动。审计作为一种独立的经济监督方式，其目标是为了审查、评价资源财产受托者人负经济责任的履行情况，从而确认或解除其应负的受托经济责任，确保其受托经济责任得到切实履行。

地方高等院校国有资产是指中央、地方政府或有关部门对由省级及以下政府管理的高校各种形式的投资以及高校在其自身发展过程中不断积累所形成的资产，是我国国有资产积累的重要组成部分。在经济发展进入新常态的背景下，各级地方政府加大了对地方高等院校的资金投入力度，使地方高校国有资产再次得到了快速增长和积累，为我国地方高等教育事业的进一步发展提供了强而有力的物质保障。地方政府（委托人）将国有资产的经营管理权和使用权整体委托给地方高等院校管理者（受托人）行使，而地方高校作为代理人可以独立经营管理和使用国有资产，自主对拥有或控制的资源和资产进行重新配置，以推进高校资源（资产）的整合配置，提高资源（资产）的使用效益。然而，随着地方高校国有资产规模的不断扩大，在经济责任的视角下长期以来存在制度不完善、管理不规范、对资产管理者的考核和奖励不足、手段落后、效率低下、产权不明晰和腐败滋生等问题对地方高校国有资产管理提出了严峻挑战。因此，在供给侧结构性改革不断推进深化的今天，审计机关加强地方高等院校国有资产审计，对于依法履行审计监督职责，保障和督促地方高校管理者履行忠实和勤勉义务，维护国有资产安全完整，提升资产使用效率和地方高校工作效率具有重要意义。

二、地方高等院校国有资产审计内容

根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》及其实施细则、《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及相关配套文件，通过检查被审计地方高等院校国有资产管理制度的建立和执行、国有资产采购、管理、使用和处置等方面，客观公正、实事求是地反映被审计地方高等院校国有资产的管理情况和管理者履行经济责任的情况，揭示存在的主要问题。

（一）国有资产管理制度的建立健全及其执行情况

审阅国家有关法律法规和文件制度规定、各项部门现有内部管理规章制度，检查国有资产管理制度是否健全有效，账账和账实是否相符，资产购置是否实行预算管理、是否严格执行政府采购制度，资产处置是否严格执行审批制度。

（二）国有资产采购、管理、使用和处置情况

1.资产采购情况。检查和评价资产采购环节是否存在违法违规问题。如无预算、超预算采购资产，对外投资未履行审批手续，未严格执行政府采购制度等问题。

2.资产管理和使用情况。检查和评价资产管理和使用环节是否存在违法违规问题，经营性资产是否得到保值增值。如资产登记不及时、不完整，资产台账和会计明细账不符，资金（资产）闲置，应报废、核销的资产长期挂账等问题。

3.资产处置情况。检查和评价资产处置过程中是否存在违法违规问题。如未经批准出租、出借、出让、出售资产、报废、核销资产未履行审批手续，未经报批随意注销或变更投资主体，违规利用资产对外提供抵押、担保，资产处置收益不完整、未按规定入账核算、未纳入“收支两条线”管理或及时全额上缴财政专户，评估及审批程序不规范等问题。

三、地方高等院校国有资产审计方法

（一）资产管理制度的建立健全

检查国家有关国有资产（包括货币资金、有价证券、应收款项、对外投资、固定资产、无形资产和其他资产等）法律法规的遵守情况，以及考核指标、工作目标完成情况等；被审计地方高等院校管理者任职期间制定和修订国有资产管理制度的种类、数量，有关制度规定的贯彻执行情况，是否存在有关制度违反法律法规、有关政策规定，是否存在制度缺失和漏洞等问题。

（二）国有资产采购、管理、使用和处置情况

1.固定资产。第一，实施分析性复核，了解国有资产配备的规模、结构及变动等总体情况。第二，抽盘固定资产。①根据固定资产明细账，按重要性原则抽取部分固定资产进行实地检查，以证明会计记录中所列的重要固定资产是否实际存在以及目前的使用管理状况。②依据被审计单位提供由当地房产档案管理部门出具的《不动产登记信息列表》、《不动产登记查册表》等文件，检查固定资产所有权证明文件，验证固定资产是否归被审计单位所有，是否存在账外房产。③依据现存固定资产实物，抽查部分固定资产追查至购置明细记录，证实是否存在账外固定资产。④实地查看现有的资产，检查是否存在资产闲置情况，查明重大资产闲置和损失浪费的原因。第三，检查审计期内新增固定资产。①对于外购的固定资产，检查政府采购预算、政府采购清单、购货合同、发票等文件，审查是否执行政府采购。未纳入政府采购目录的大型仪器设备（特别是进口仪器设备），审查其是否执行公开招标或其他经财政部门批准的政府采购形式，核对购买价格是否存在严重偏离市场价格或其他异常现象，审核会计核算处理是否正确。②对于高校自行建造的固定資产，审核在建工程相关的记录材料（如立项建议书、可行性研究报告、初步设计及概算、监理日志、材料进场清单等），检查资产的竣工决算、竣工验收和移交使用档案资料；对已经交付使用但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已按规定暂估入账。③对于接受捐赠、盘盈等原因增加的固定资产，审核其相关入账依据文件资料，检查其入账价值及会计核算处理是否正确，审批手续是否齐全等。第四，检查审计期内资产减少业务。①检查和评价资产处置过程的合法性。如资产出租、出借、出让、出售、对外捐赠资产、报废、核销资产是否经过有关规定程序审批，是否存在违规利用国有资产用作对外提供抵押、担保等问题。②审查资产减少的会计记录是否符合有关规定，会计核算处理是否正确，涉及资产产权转移变化时是否已按规定对固定资产价值先进行资产评估，金额计算是否正确。③审查固定资产处置价格是否合理、固定资产清理变价收入是否入账核算。结合对现金、银行存款、其他收入等方面的审查，核实固定资产在出售、报废等方面的处置收入是否真实、合理、完整。所得收入入账是否及时以及金额是否准确。④审查是否存在未作会计处理记录的固定资产减少业务，复核是否存在审计期内新增加的固定资产替换原有固定资产的情况，若发现某些固定资产长期闲置，应追查其处理情况。

2.现金、银行存款。第一，核对现金（银行存款）日记账和总账的余额是否相符，不同会计账簿账面余额与会计报表有关项目是否相符，是否在报表中得到正确充分披露。第二，抽查现金（银行存款）日记账、记账凭证和原始凭证，审核收付业务的真实性、合法性和完整性。抽取发生金额较大或异常会计记录，将其与原始凭证及记账凭证核对，检查其业务内容、数量、金额、凭证张数、业务发生的时间等是否相符，账务处理是否准确。检查是否存在利用虚假票据或购买非法票据、编造虚假合同等套取现金、出借银行账户、私设“小金库”等问题。第三，盘点库存现金，并将實地盘点金额与现金日记账余额进行核对。验证实际库存现金数与账面库存现金余额是否一致。第四，抽取部分银行账户的余额，将其与银行对账单（或进点审计时打印的银行账户收支流水明细）进行核对，检查两者是否相符。对长期未达款项和重大金额的未达账项，应逐笔检查银行收付款原始单据，判断未达账项的真实性及查明未达的原因。

3.对外投资。第一，获取或编制对外投资明细表，复核加计数是否准确，并核对其与总账数和对外投资明细账的合计数是否相符。第二，审查对外投资业务的相关文件资料，分析其所记录反映的情况是否与会计资料一致，并结合支出和往来账的审计，审核对外投资会计记录的真实性、完整性。第三，审查对外投资入账基础。检查投资项目是否符合投资合同（协议）的有关规定，入账价值（估价）是否正确。重大投资项目，应查阅相关会议纪要等领导层的决议，并取得证据。第四，审查对外投资项目是否经过审批，决策过程是否符合有关法规的规定。使用非经营性资产作为对外投资的，是否按规定履行了将其转为经营性资产的报批手续。第五，审查审计期内对外投资增减变动的原始凭证，审核其变动的真实性、授权批准手续是否完备及追查其变动的原因；检查投资收益或损失是否按规定进行会计核算处理。对于造成重大损失的投资项目，应进行原因分析，并界定责任。

四、下一步的研究内容展望

本文从履行经济责任的角度对地方高等院校国有资产审计这一命题做了简要的分析，但由于理论知识和实践经验有限，在对问题的分析和阐述中难免有遗漏和不当之处，特别是对整个审计过程中各个阶段的重点审查的内容和具体实施措施还思考得不够全面、深入，与审计实践的要求仍有较大的差距。此外，还没有基于经济责任的视角对地方高校国有资产审计评价指标和评价标准展开相关研究，上述两点还需要在今后的审计工作和理论学习中认真总结经验，并不断探索创新，作为下一阶段思考的重点。

参考文献

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作者简介：叶达树（1984-），男，汉族，广东高州人，广州市审计局副主任科员，审计师，硕士，研究方向：事国家审计理论与实务。