审计机关审计质量保证体系探讨

聂小辉

摘要：审计质量是审计工作的重要体现，是审计工作的根本宗旨。近年来，随着社会经济的不断发展，人们对审计机关的审计工作关注度日益增加，各级审计机关一直致力于提高审计工作质量，审计工作质量状况得到了很大程度的改善，但是依然存在一些问题。在此背景下，本文就审计机关审计质量保证体系进行探讨，先浅析了审计机关审计工作质量存在的问题，并从四个方面详细阐述了如何构建完善审计机关审计质量保证体系。

关键词：审计机关；审计质量；保证体系；构建策略

中图分类号：F239

文献识别码：A

文章编号：1001-828X（2016）036-000243-01

审计机关审计质量保证体系，是指为了达到审计项目质量控制的目的，所采取的的一系列保证措施体系。按照控制论、系统论的原理，审计质量保证是对审计工作质量全面、系统和连续的管理。笔者观察发现，当前的审计机关审计工作质量还存在一些问题，主要表现为审计机关的独立性较差、审计质量控制体系不健全、审计人员综合素质有待提高、审计缺乏必要的外部监督等。这就意味着应当构建完善审计机关审计质量保证体系，加强审计质量建设，提高审计工作质量和审计效率，更好地服务国家和社会。

一、审计机关审计工作质量存在的问题

1.审计机关独立性较差

从审计工作的性质来看，独立性是审计机关开展审计工作的基础，直接影响到其审计质量。但是我们国家审计机关在日常工作中，实行行政性管理体制。与此同时，基层的审计机关也施行双重领导制，既要接受本级人民政府的领导，也要接受上级审计机关的领导。这就使得审计机关在开展审计工作时，可能会受到政府有关部门、政府官員的直接或间接的干预影响，影响到审计机关的独立性。

2.审计质量控制体系不健全

很多审计机关的审计质量控制体系不健全，一方面是审计机关没有制定适合自身的质量控制办法，造成审计机关的管理薄弱，指导性不强；另一方面是部分审计机关虽然制定了适合自身且较为详细的质量控制办法，但是缺乏相应的实施监督和实施评价，不能有效体现质量控制效果。

3.审计人员整体素质有待提高

审计人员的整体素质有待提高，主要体现在：①审计机关审计人员的年龄结构呈现出“两极分化”现象，即有些审计机关的审计队伍倾向于年龄老化，有些审计机关的审计队伍则倾向于年轻化；②审计人员的知识结构呈现出“单一化”现象，多有会计专业、审计专业人员构成，而其他专业人员所占比重很小，这极不利于审计工作的有效开展。

4.审计缺乏必要的外部监督

在当前审计机关审计工作中，理论上，上级审计机关要对基层审计机关进行业务指导和监督，但是实际上对下级审计机关的工作缺乏充分的监督。再者，审计署为了进一步推进落实审计机关工作，满足社会公众的知情权，推行审计结果公告，然而这一举措也没有得到有效的落实。从整体上来看，审计缺乏必要的外部监督。

二、构建完善审计机关审计质量保证体系

1.强化审计机关独立性

通过问题分析可知，独立性是审计机关开展审计工作的基础，直接影响到其审计质量。因此，首先应当强化审计机关的独立性。审计机关的独立性主要表现在工作独立、经费独立、人员独立、判断独立四个方面。实现审计机关独立是一个长远的工作，涉及到我国的审计管理体制改革。从现阶段来看，最切合实际的做法是实行垂直领导制，强化上级审计机关对下级审计机关的领导，完善领导责任，在审计机构的设置、部门和人员安排、资金经费来源等方面逐步独立。

2.完善审计质量控制体系

完善的审计质量控制体系，是保证审计机关审计工作顺利开展的前提，各级审计机关应当尽快构建完善审计质量控制体系，保证审计工作开展有章可依、有据可循。首先，基层审计机关要根据审计署规定的关于审计质量的要求和上级审计机关的部署要求，结合自身实际和本地实际，制定具体的审计质量控制相关制度和考核评价制度，包括对审计项目计划、审计组织职责分工、审计复核、审计执法监察、审计项目考评、审计档案管理等方面相关标准和规范的制定；其次，审计机关要制定审计业务质量标准，一是要制定审计人员在审计各个环节应遵循的标准和规则，比如流程规范和技术标准等；二是要制定审计文书应遵循的标准和规则，比如编制审计计划标准、审计报告格式等。同时，要及时更新完善审计业务质量标准，紧跟时代步伐，加强对审计方式、审计技术方法的及时更新。

3.重视审计人员的培养

审计人员综合素质的高低，直接影响到审计机关审计工作质量。审计机关必须要重视审计人员的培养，进一步加强审计机关人力资源优化，加强审计队伍建设。首先要结合实际工作需要，设置多种专业技术类职位，以及综合管理类职位，在人才招聘政策上向相应专业人才、技术型人才方向倾斜，给审计队伍注入新鲜血液，优化审计队伍结构；其次要加大对审计人员队伍的培训力度，给审计人员提供专业的审计专业技能培训，提高审计人员的理论知识水平和专业技能水平，进一步促进审计业务质量的提升。

4.加强审计外部监督

有效的审计外部监督，可以督促审计机关加快提升审计工作质量。加强审计外部监督势在必行。首先，实行审查机关审计质量互查制度。一方面，上级审计机关要切实落实对下级审计机关的审计工作监督；另一方面，上级审计机关可以组织下级审计机关实行互相检查的制度，让下级同级审计机关互查，同级之间业务相近，能够及时发现问题、提出问题，也能促使同级审计机关取长补短相互学习。其次，推进审计结果公告。一方面，审计机关应当自觉主动公布审计公告，扩大审计结果公告的范围；另一方面，审计机关应当加大审计结果公告的深度，结合具体情况，实施审计报告全文公告，充分发挥社会公众的监督作用。

三、结语

综上所述，审计机关应当充分认识到审计工作质量中存在的问题，客观全面分析查找自身不足，积极构建完善审计机关审计质量保证体系，强化审计机关独立性，完善审计质量控制体系，重视审计人员的培养，加强审计外部监督。通过多种举措，推动审计工作的进步发展，有效提升审计业务质量。