“营改增”减税效应探析

金淼

摘 要：“营改增”的主要目的是降低企业税负和解决重复征税问题。基于此，通过比较“营改增”前后的税负变化发现，对于上市企业营改增后的行业平均税负是下降的。而这种减税效应能够使企业积极发展分工协作和结构性减税，疏通服务业与商业和加工企业的抵扣链条，因此，“营改增”势在必行。

关键词：营改增；交通运输业；抵扣

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.08.058

1 “营改增”现状

最近几年，第三产业的细分化愈来愈明显，产业链条变长，而第三产业又属于营业税的征税范围，对于“营改增”的呼声也愈来愈强烈。从国内情况看，增值税和营业税并存的情况使得二者在征收上有时候还会“打架”，故改革是必要之路。营业税大部分是对收入全额征税，部分行业实行差额征税。营业税收入全额征税本身存在重复征税的问题，而实行部分行业差额征税，正是在弥补营业税重复征税的漏洞。而增值税差额征税，鼓励各行业的分工协作。要真正达到全行业的精细化分工，“营改增”势在必行。

2 “营改增”的减税症结分析

“营改增”从2012年起在上海试点，本文通过锐思数据库中的数据并采用EXCEL将数据进行了简单的加工，通过比较“营改增”之前和“营改增”之后的税负情况分析了“营改增”的减税效应。

（1）从2012年起，“营改增”率先在上海进行试点，10家上海交通运输业上市企业在进行“营改增”后，整体的税负下降了-48.53%，对于企业的减税效应明显，其中上市企业中有3家减税效应达到100%以上，有3家企业的未达到减税效果。这主要是因为交通运输业的生产经营用的固定资产较多，而这些固定资产在2009年1月1日颁布的《增值税专用条例》中又列入了抵扣环节，因此，一旦进行“营改增”减税效应是巨大的。已开展“营改增”试点的上海市，一些物流企业按交通运输业注册，实施改革后，其3%的营业税税率改为实施11%的增值税税率，导致部分企业“营改增”后税负成本增加。

（2）2013年起，交通运输业的“营改增”已经在全国推广开来，这些企业既有南部沿海企业，又有中部地区企业，同时，还有落后地区的西部企业。这些企业经过“营改增”后，企业的整体税负是下降的，下降了-2.95%。在上述12家企业中，只有5家企业的税负是下降的，其余7家企业的税负上升了。河南中原高速公路股份有限公司的税负下降的最大，达到了-211.71%。同属于东北地区的黑龙江交通发展股份有限公司税负下降了34.65%，吉林高速公路股份有限公司的税负却上升了47.82%，同属于江西的江西长运股份有限公司税负下降了0.15%，而江西赣粤高速公路股份有限公司的税负上升了99.27%。因此，“营改增”带来的税负变化与地区差异相关性不大，而与行业和经营业务有关。因此，“营改增”可以为我们調整和优化经济结构搭桥铺路，引导企业向层次更高、分工更加完整的行业转移。

3 “营改增”的减税效应

（1）“营改增”从税制上解决了企业长期以来存在的“大而全”、“小而全”问题，不少企业主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来。大型交通运输业集团和部分现代服务业企业集团实施了主辅分离，有力地推动了现代服务业和交通运输业的深度融合发展，有效地增强了企业的核心竞争力。最近几年像中国远洋等大型国有运输企业产生巨亏，进行“营改增”后也有利于这类企业扭亏为盈。而像航空类企业的收益也会增加明显。航空公司在国外基本上是免征营业税，而国内仍然要按照3%的比例税率征税。在“营改增”之后，购买航油按照17%税率征税和抵扣，提供飞机服务和起降费按照6%抵扣，所以利润有望增加。

（2）提高“营改增”的速度，实现中国增值税的“小步快走”的改革。从整体来说，“营改增”减轻了大部分企业的税负，但增加了一部分企业的税负，而在实行“营改增”的理想状态是帕累托最优状态。像新技术研发比较大的企业，涉及的是无形资产比较多，而固定资产和有形的存货比较少，因此这些企业在“营改增”尚未完成之前，会承担较大的税负压力。因此，在税制改革的过程中，会牺牲小部分企业的利益，这种阵痛是不可避免的。

参考文献

[1]财政部长楼继伟、国家税务总局局长王军就扩大“营改增”试点答记者问[N].中国税务报，2013-4-16.

[2]营业税改征增值税：效应分析与改革建议[J].财政研究，2013，（12）.

[3]财税[2011]110号：营业税改征增值税试点方案[Z].2011-11-16.