工程项目内部控制审计研究

徐赫

摘 要：工程项目内部控制审计是对工程全过程进行跟踪审计，评价工程项目内部控制的健全性、执行性和有效性，提出审计建议，改进和完善项目管理。及时对工程项目各阶段进行事前、事中和事后审计，使项目实施得以规范、有序、有效的运行。本文就建设项目全过程跟踪审计的内涵、原则、重要实施阶段以及开展全过程跟踪审计需注意的问题作了一些初步的探讨分析。

关键词：工程项目 内部控制 全过程 跟踪审计

一、当前工程项目审计的现状和问题

工程项目具有一次性、生命周期性、投资大、规模大、参与方多等特点，工程管理的水平和结果直接影响到工程资金使用的安全性和经济性，而工程内部控制审计是加强工程管理的有效手段。目前，工程审计大多还停留在工程预决算审计上。预决算审计作为一种静态审计方式，存在着诸多不足之处：事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，即使发现了一些问题也难以加以补救。

1.项目决策时“拍脑袋”，未进行可行性研究就匆匆立项。

案例：某公司新建了几座220Kv变电所，投资上亿元。工程竣工验收后经审计，工程造价未超过批复概算，但一年后，有一座变电所一直未能投入使用，3000多万资产闲置。原因是该项目未按要求进行可行性研究，变电所建成后周边的电力需求增长并不大，工程投资决策失误，造成资金浪费。

2.隐蔽工程签证存在事后补签，虚增工程量等现象。

案例：某道路工程结算，一份现场签证内容是增加早强剂若干吨，理由合适，并由监理工程师和甲方代表签字。但是早强剂的用量是无法一次计量的，签证应详细记录使用早强剂的路段范围以及由设计单位发出掺入率的变更通知单，而经过计算早强剂是正常用量的十几倍。因为没有在施工过程中进行跟踪审计，导致现场管理混乱，随意签证。

二、工程项目内部控制审计的必要性

工程项目全过程跟踪审计是传统审计模式的发展与完善，是现代工程项目管理的客观需要，其主要突出的特点如下：

1.全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制，从时间的角度看基建项目的全过程跟踪审计属于事前、事中审计；

2.全过程跟踪审计使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败。

3.建设项目全过程跟踪审计相对于工程结算审计工作业务量大，且带有咨询性与服务性，能够为企业管理层的决策提供信息和参考。

三、工程项目内部控制审计内容

工程项目全过程跟踪审计主要为项目决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工结算阶段，跟踪审计工作的重点随项目实施阶段的进展而逐步变化。

1.项目决策阶段：在项目决策阶段的审查要具有一定的前瞻性，重点是审查建设项目的审批文件，包括可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划等。

2.设计阶段：设计阶段的审查重点是设计的深度和质量是否满足要求，设计概算是否控制在工程项目计划投资额内，概算的完整性和造价的合理性等。

3.招投标阶段：主要审查招标工程量清单是否准确、真实，相对完整，工程量清单编制是否符合招标文件的要求，暂定项目是否合理，预算是否根据国家有关规定、地方计价定额及相关文件的规定计算。

4.施工阶段：审查重点在于合同的签订及执行情况、现场签证、隐蔽工程验收、材料采购等方面。在施工合同方面主要审查的合同的合法、合规及完备性。审查施工现场签证是我们跟踪审计工作的重中之重。费用性签证是调整合同价款的重要依据，会引起工程造价变化，办理签证时不但要载明事情发生的原因和结果，还应对责任鉴别和划分。费用性签证具体分为设计变更和施工变更，首先要审查变更的必要性和合理性，杜绝虚假的、不必要的变更；其次审查变更签证的手续是否完备。隐蔽工程验收是现场确认施工质量的重要环节，审计人员要参与对隐蔽工程的验收记录，并对隐蔽工程进行有效记录与影像取证。对材料采购的审计是工程审计中的一个重点。审计时要重点关注施工单位采购的材料与投标时承诺的材料是否一致，材料质量是否满足工程的需要。

5.工程竣工交付阶段：根据全过程跟踪审计签证的联系单等资料，确定合理的工程結算造价，在审计报告中分析影响工程造价的主要原因，从而使工程造价得到合理的确定和有效的控制。

四、工程项目全过程跟踪审计面临的问题及对策

目前工程项目全过程跟踪审计工作仍处于初步阶段，还未形成一套完整的理论和系统。从目前实践情况来看，主要存在以下几个问题： （1）工程项目跟踪审计基本上是“摸着石头过河”， 在探索中前进并不断的积累经验，跟踪审计操作缺乏规范性；（2）跟踪审计相关配套法律法规不完善，从而在一定程度上影响了审计单位开展工作的可操作性，同时由于审计单位的责、权、利不对等，使跟踪审计没有发挥应有的作用；（3）现阶段审计人员知识结构单一。由于跟踪审计是从项目立项到竣工决算的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，同时对审计人员的自身素质也提出了更高的要求，不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，还要具备统筹兼顾的心理素质，而现阶段审计人员缺乏这种复合型人才。

针对以上目前存在的问题，为了能够更好的发挥跟踪过审计的效用，在工作过程中跟踪审计人员应注意：（1）准确定位，审计部门要分清职责，保持审计的独立性、客观性和公正性。在费用审核时应深入施工现场了解情况，在审计程序上，审计不能直接面向乙方，需工程建设单位的分管部门把所有资料准备齐全后上报跟踪审计部门，跟踪审计部门给出最后审定意见。（2）把握关键控制点，规避审计风险。根据不同项目特征、不同施工方案，制订切实可行的跟踪审计方案。设置好审计查证作业关键控制点，制定各环节跟踪审计细则，确保建设项目投资得到有效控制，防范和规避审计风险。（3）审计人员应根据工程建设进度，定期对各参建单位实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定。审计人员应根据跟踪审计实施方案，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程资料，并及时确定审计结果。（4）加强教育学习，提高队伍素质。首先要加强思想教育和职业道德教育，强化审计人员的责任心和敬业精神；提高审计人员的专业水平，培养“一专多能”的审计人才，在抓好专业学习的同时，加强对经济、法律等业务知识的学习，以提高全过程跟踪审计工作质量。

五、结语

实践证明，跟踪审计贯穿于项目建设的全过程，将项目建设审计结算中容易出现问题提前解决，及时掌握工程变化情况，控制投资的效果明显。运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制，实现了建设项目的总体目标，彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

参考文献：

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