电子商务对传统会计影响分析

成都理工大学 张虹 张莉 李洁

电子商务对传统会计影响分析

成都理工大学 张虹 张莉 李洁

电子商务系统是依靠于电脑、互联网等科技产物形成的一种可以远程处理数据，进行货币交换、核算、报账、分析、审计和监管，全面支持电子商务活动的一种会计信息系统。本文具体分析了传统会计理论对于电子商务的适用性，对电子商务对于传统会计延展方面的影响及电子商务模式下会计实施进行了初步探讨。

电子商务 传统会计 ERP 协同并轨

电子商务是近年来普及的一种商业运作模式，电子商务的出现使传统会计面临的经济环境发生了巨大变化。然而，电子商务对于传统会计的影响是脱离不了传统会计的基本理论的。目前，一些对于电子商务对传统会计的挑战的研究存在一定的误区，具体表现在：电子商务的产生是对于传统会计假设的颠覆或冲击这一点上。这表明电子商务系统的普及只是对传统会计的一个考验，电子商务一方面印证了传统会计的包容性、科学性、系统性；另一方面电子商务也会对传统会计理论造成一种延展性影响，对其提出更多的，更新的命题。

一、电子商务对传统会计影响理论分析

（一）领域并轨成为会计核心日益多元化的竞争市场让企业面对更多的压力，传统的会计已经不能够完全满足电子商务环境下复杂的企业竞争。应做到企业的会计不断转型，从普通的核算会计朝着管理及决策的模型类型转变。企业的商务领域与财务领域的协同是支持在电子商务系统下企业会计能够正常运行的核心。

（1）网络支持是领域并轨的前提。然而由于网络概念的滞后以及人们认识的局限，会计领域在电子商务方面的运用推进速度有一些缓慢，仅仅在理论的探讨中才能看到会计领域在电子商务中的一些决策职能，电子商务离不开网络空间，而在电子商务的系统中实现财务领域与商务领域的协同并轨也同样离不开网络的支持，在网络的环境中实现财务领域与商务领域有机的结合，让企业拥有统一的信息流，使企业的各部门实现协同化并轨的有序运转。

（2）商务流程成为会计核心要素。当企业正式投入ERP系统在日常经营中运行时，企业的信息系统建设进程和发展进度都更加完善时，原本仅仅以财务权力配置为核心体系，由权力、利益、责任三要素来互相关联的各个部门将逐步转变为以商务流程与财务权力共同作用为核心的体系。让企业在一个封闭的，循环的环境下处理企业商务流程，降低了决策被人为的主观因素打乱的几率，使决策的正确性得到提升。让企业的经营管理模式真正体现出企业的规划与控制都是以市场为导向来控制的。

（3）领域并轨能全面归集数据。企业的运作更加的依赖于准确的相关的信息和大量的基础数据。但是，传统会计的管理手段是基本上没有办法做到全面的，周全的归集企业所需的数据与信息。提升企业管理效率以及企业自身的核心竞争力是企业参与激烈的市场竞争中必不可缺的一环，所以两个领域的协同并轨也就成为了电子商务系统中会计的核心。

（二）实施规则的重塑基于传统会计的成熟性、科学性、适用性，在电子商务的系统下必须以传统的会计理论为基础构建出新的更为健全的会计系统，而在构建此系统之前必须做好一定的实施规划。其具体原因有以下几点：

（1）企业个性化的需求决定了实施规则的建立。整个电子商务系统是一个复杂的，多元素的应用程序。这个程序不仅仅只是为了一次性的满足企业对于经营流程。面对这种情况企业通常有两种选择。一种是直接让企业管理系统与电子商务系统并轨为一个系统，并在企业经营中不断的完善升级该系统，让系统不断升华满足企业各方面的需求；另一种是选择多种系统同时使用，在不同的情况下选择不同的电子商务系统来满足企业的不同经营目标。这两种方法都能实现企业的要求，选择哪一种方法来满足企业在电子商务系统下的生产经营活动跟企业管理层的偏好有关，但是第一种方法对于企业来说需要很强的技术支撑新系统的开发及升级服务；第二种方法中电子产品间有很大的差异，实现多系统的并轨使用替代成本会比较高，所以企业在具体实施前应当建立可行的规划来确保实行顺利。

（2）结合我国国情制定实施规划。在我国，目前大多数企业使用的ERP系统都是依据欧美国家会计体系来设计的系统，并未实际的结合我国的相应国情，无法准确完善的直接沿用到我国的电子商务系统中。所以，企业在电子商务系统下更应当结合我国国情，考虑自身发展特点，来制定一套合乎企业走向的实施规划来满足企业利用电子系统进行生产经营。

（3）落实规划实施过程是新会计发展的核心。企业管理者必须认识到，中国电子商务系统下的电子会计大多因为在实施方面的不足对企业的生产经营活动产生了很多不利影响，电子会计系统不能发挥其应有的职能，没有应用效果良好的作用。而目前市场上的电子会计软件是无法全面满足电子商务变化的，所以更为重要的目标应当放在企业制定实施规划这一方面，在制定时企业可以考虑以下几个方面：首先，企业应视具体情况考虑近期的经营目标，随着实施过程中出现的问题改善电子会计系统；其次，结合最新的IT技术支持电子会计系统的升级，让系统能够准确的处理企业经营活动，满足企业近期经营目标的同时大致勾勒出企业长期的发展规划，指引企业大致发展方向并方便企业随时查错补漏；最后，企业具体的经营目标与IT技术结合时首要考虑的要素是技术的成熟性、可靠性。

（三）传统会计核心流程的改变及拓展电子商务环境下，企业原本坚持的会计核心流程已经不能让企业拥有最佳的指标来从事正常的生产经营活动。所以，企业应改变其核心流程，让企业得到最高效的运转。而这一切离不开企业的“业务流程再造”。

（1）客户市场需求成为新会计核心。电子商务环境下企业业务流程也应重新再造，企业当前正从事的主要工作活动是确定企业内部流程再造的核心；而市场的需求是决定企业外部流程的核心。以上内外两部分是企业电子商务流程再造的核心部分，同时也应该对支持企业运营的支持流程进行再造。电子商务的特性是将企业所有的商务领域的业务流程通过互联网让原本应当在现实中履行的步骤无纸化，这些流程综上所述包含企业内外两部分商务流程，还包括企业运营的支持流程。企业外部商务流程具体包括在互联网背景下企业的销售、购入、网银支付、货物流通等方面，内部商务流程具体包括企业在其拥有的资源、人力、客户、信息、财务、市场等方面。而企业的支持流程包含了企业对于战略、财务、市场、人力、货物运输及货币流通等方面的管理及运用。综合企业内外部业务流程及支持流程，不难看出对于电子商务的核心流程与支持流程的再造能让企业更加有效的得以运转。通过这样的业务流程再造，让电子商务环境下的会计以客户价值为核心，提升企业竞争力，降低企业在客户身上付出的成本，让电子商务环境下的会计更加符合企业需求，提升企业自身的管理效益。

（2）电子商务需求决定会计理论延伸方向。电子商务环境下的会计系统立足点应该是加强企业的管治，传统会计应随电子商务环境的特点摆脱对外报告的传统特点。企业决策者在电子商务的环境下想要正确的选择或延生符合企业的会计理论框架来处理电子商务的问题，首先必须明确知道企业所需要的在此背景下的业务处理流程，其次是明确了解该框架能否真正满足企业业务流程要求。所以，企业自身拥有的会计理论框架具体拥有的功能是企业管理层必须明确了解的事项。

（3）新会计理论模式下对新软件的要求。在新的理论体系中究竟选择何种软件来满足企业的需求，需要看企业在电子商务模式下管理企业方面的具体需求是什么。我国的电子商务会计软件大多是由西方电子商务会计软件转变而来，所以企业在选择符合企业经营模式的软件时不仅仅要让该软件符合企业的经营生产流程，更应当从中理解这个软件是否会给企业带来一种新的管理模式，让企业更好的提升核心竞争力。

（4）用动态的眼光看待新会计理论。“符合”是用一种动态的眼光来让理论体系符合企业的运作，即企业的业务流程再造，让企业会计能够在电子商务环境中以客户为中心更好的控制自身生产的成本，提供更好的服务，优化产品的质量，从根本上提升企业的核心竞争力。本文提出了在电子商务环境下企业的会计应从传统的核算会计核心向财务领域及商务领域的协同并轨方面转型。所以在拓展“符合”的会计理论框架时更应当注重资金决策、货物流通等等方面，让企业的财务领域与商务领域协同并轨，注重企业生产经营的业务流程，从单一的核算及对外报告的模式下转为更好的了解客户的需求，了解市场的需求。

（四）企业人员素质提升突破岗位限制新会计理论体系让企业各个部门之间不再单单是由责任等因素来建立联系，而是将各部门的联系贯穿于整个企业的业务流程。所以在将其投入到实际运行中时，不再是与传统会计理论一样仅仅提升财务岗位人员的素质，而是会突破岗位限制，提升与企业业务流程有关联的所有部门人员的素质。在拥有一个完整的电子商务运营环境，确定了建立在传统会计理论背景下的新会计理论体系的一系列数据操作，在拥有完整的会计信息的观测、保存留档之后，可以将新的会计理论投入实际运行。在运行过程中应根据新体系产生的新的业务从操作流程和规划新的章程，并对经过培训的会计人员所拥有的新的技能进行认定判断其是否合格。在这些行为之后应做好以下准备：首先制定发生应急预案和措施，以应付意外事故；其次确保真正的电子商务背景下新的会计理论能够有一个完好的运行环境，清楚试运行时留下的信息；最后在电子商务环境下对新会计理论的工作状况做出评判。

（1）人机融合是会计理论实施要素。传统会计中的会计核算是无法完全涵盖电子商务环境下的新会计系统的。虽然新会计理论是基于传统会计理论形成的，但是电子商务环境下的会计系统是一个业务操作人员与电子计算机互相融合的过程，需要收集电子数据的相关业务人士操作电脑来完成，所以业务人员的主观判断占绝大多数的原始数据的搜集的来源。这就让电子商务环境中的新会计系统不仅仅成为了财务人员手中的一个简单的应用程序，而是需要专业业务人员通过其思想运用新会计软件来进行企业管理。

（2）实现多岗位人员素质提升。在实际情况下运行该理论体系，不仅仅是对企业核心竞争力的一种提升，同时也是对业务人员素质的一种凝练，是对于整个管理层人员从思维上的一种提升。同时，相关的业务人员也不应当仅仅只是培养在财务岗位上的员工。在培养人员的技能同时也必须看到在新系统下由其所获得的新的技能知识运用于实际运行中对企业的提升是显而易见的，最大限度的刺激员工的责任心，让员工拥有更好的工作态度来面对企业生产经营活动。

二、电子商务对传统会计影响实践探讨

（一）电子商务模式下商品购销和现金流核算电子商务模式下的现金流和资金与传统会计核算采购模式下的流程是不同的，电子商务模式下的产品购销和资金流动并不直接由银行账户之间进行转移，而是通过了第三方支付平台，如支付宝。如果购货方将其银行存款转入支付宝账户购买商品，然后网络提供商接到订单后发出商品，由买家确认货物后，通知支付宝付款，这时候钱才被转移到供应商手中。具体如图1所示：

图1 商品购销和现金流核算流程图

由图1可以看出，购买者发出电子付款指令，当其银行的钱转移到支付宝时，购买方应被视为已发生了一笔业务。因为从本质上而言，支付宝支付平台是一个网络平台，为交易双方之间的资金提供安全，便捷的服务，尽管具有一定银行网络的性质，但其实质并不是金融机构，不应视同传统会计中“银行存款”进行核算。所以，建议以“其他货币资金——在线支付存款——××账户”科目进行处理。这样既不违反传统企业会计准则的规定，又与实际发生事件相吻合，通俗易懂，便于核算。

（1）购货方具体的会计核算如下：

购货方将其银行存款转移到支付宝账户时：

借：其他货币资金——在线支付存款——××账户

贷：银行存款

购货方收到货物，通知支付宝账户支付购货款时：

借：库存商品

应交税费——应交增值税——进项税额

贷：其他货币资金——在线支付存款——××账户

（2）如果是销售方，则其会计核算具有相对性，具体如下：

销售方发出货物时（收入暂不入账，等到对方确认收货并收到支付宝款项时再确认收入）：

借：主营业务成本

贷：库存商品

销售方收到客户支付宝账户划拨的款项时：

借：其他货币资金——在线支付存款——××账户

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税——销项税额

销售方如果将自己的支付宝账户资金转移到银行存款，则：

借：银行存款

贷：其他货币资金——在线支付存款——××账户

为了简化核算，电子商务模式下权责发生制的传统会计理论产生了一定动摇。因此，从会计核算的效率和网络经济的特点方面来看，建议采取收付实现制会计基础，从而大大简化了电子商务模式下的会计核算，这将是大势所趋。如果第三方支付平台发展成为网络银行这种金融机构，那将会让会计核算变的更加简单，当然，这是支付平台和金融机构之间的博弈问题，不属于本文的讨论范围。

（二）电子商务模式下网络分销及存货流转会计核算电子商务企业的分销商可能是其分公司，也可能是个人网店，从而会计核算上有所不同。其一，分公司的会计核算应视同为独立的会计主体进行核算，会计期末无需进行会计报表的合并。其二，个人网店的会计核算不应视为独立会计主体核算，其销售额应由总部统一核算。

目前，很多电子商务企业在存货管理上使用电子商务ERP软件进行管理，由于ERP软件的财务模板核算功能不全，实务中会计核算又使用专门的财务软件，而同时网络平台上又有一套存货数据，很容易导致存货管理出现混乱。所以，电子商务ERP软件、财务软件、网络平台中的存货数据，应实现三账合一，并与实物数据进行定期或不定期的核对。否则很容易导致存货管理不实，以及收入和成本核算不准确的情况发生。同时，建议电子商务ERP软件供应商增强其财务模块功能，财务软件供应商升级版本，使之能与网络系统数据即时对接。

（三）电子商务模式下销售货物同时赠送礼品会计核算电子商务在销售商品的同时，有时会随商品销售赠送礼品给顾客，以刺激顾客的购买欲。这种情况发生频繁，也是电子商务企业会计核算不可回避的一个实际问题。送赠品是一种促销手段，赠品的成本应该进入企业的促销费用。企业购入的礼品若单位价值不高，为简便核算，可以在购入时直接计入销售费用，如：

借：销售费用

贷：库存现金或银行存款

如果礼品单位价值较高、库管人员配备充足，为加强管理，可以单独建立台账，以加强该部分资产的管理。

（四）电子商务ERP软件及网络推广费用的会计核算电子商务企业如果购买的电子商务ERP软件金额较大，应视同无形资产进行核算和摊销；如果是分期付费的，则视同无形资产使用费进行核算。支付使用费时：

借：管理费用

贷：其他货币资金——在线支付存款——××账户

网络推广费会计核算如下：

借：销售费用

贷：其他货币资金——在线支付存款——××账户

（五）C2B模式下购货的会计核算C2B模式，指作为正式单位的购货方从个人网店购物，是一种较特殊的电子商务模式。部分单位借助员工的个人支付宝账户从网上购物，然后以单位员工的身份进行报账处理，电子商务对于传统会计的影响并不是对于传统会计理论的冲击或颠覆，而是延伸和拓展，即电子商务是不会对我国传统会计目标、会计主体假设、会计计量理论等造成根本性的颠覆和改变的，而是对基于互联网背景下的电子商务这一系统的发展为经济活动创造了一种新的交易方式，而这种新的交易方式对于传统会计理论以及准则的研究必须进行必要的延伸和拓展的影响。电子商务让会计处理变得越来越简单，让商务处理程序越发快捷便利。在电子商务的大环境下对于传统会计的影响体现在对其职能的扩展上，新的会计运用变得更加灵活。让企业的管理人员的素质得到更多的提升。电子商务让资源整合变得更加便利。

*本文系四川省教育厅“会计学专业综合改革”重点资助项目（项目编号：14Z00308）、成都理工大学“会计学专业优秀创新教学团队”资助项目（项目编号：JXTD201402）阶段性研究成果。

［1］管锦标：《电子商务会计出现发展初探》，《能源技术与管理》2005年第3期。

［2］周曙东：《电子商务概论》，东南大学出版社2002年版。（编辑 周谦）