会计存在与会计意识初探

肖雪

【摘要】2015年11月，上交所公开谴责安徽皖江物流股份有限公司及其相关责任人，经查明，该公司虚增收入与利润91亿元、披露的相关数据虚假及未披露对外担保事项，该事件一出，人们再次关注财务造假问题！是什么导致此类问题的发生？客观存在的环境该如何约束会计人的行为？会计人的某些意识又怎样引导客观环境的变化？本文从哲学上的存在与意识概念出发引出会计存在与会计意识，并论述两者之间的辩证关系。

【关键词】环境 意识 关系

【中图分类号】F230

一、研究背景

经上交所查明，安徽皖江物流股份有限公司虚增收入，披露的财务数据不真实，并且未按相关规定披露对外担保事项。上交所表示，皖江物流年报虚增收入和所得，相关数据严重失实，高额担保未履行法定审查程序，情节恶劣。作为一家经营模式在业界领先的公司，为何会出现这样的问题？追溯以往，会计造假早已不是新鲜事，大大小小的案例都是惨痛的教训，会计人员的职业操守一直以来都是会计领域着重关注的问题，但是又是什么导致其职业素养出现问题呢？往小的方面说，是会计个人被利益蒙蔽了双眼；往大的方面说，或许是企业内部管理控制体系的制定和运行上出现了问题。两权分离、监督乏力等客观的企业环境给了其犯错的机会，因此不仅要抓紧会计从业人员的职业道德教育，更要制定相关的法律规范来约束其行为。客观存在的物质环境决定会计人的意识，然而意识又反作用于客观环境，这种互相影响不断适应的关系就是本文所要阐述的会计存在与会计意识之间的辩证关系。

二、会计存在与会计意识的界定

存在在哲学上是指不以人的意志为转移的客观事实，相对于思维而言与物质相类似。意识可以理解为人的思维、大脑，其本质可从两个角度加以阐述：其一意识是人脑的机能和属性；其二意识是对客观存在的事物的感受和认知。

会计存在即指影响会计实践活动、会计理论研究等的客观环境，既有外部环境又有内部环境，决定了会计实践活动的水平以及会计理论研究的成果，会计存在包括其自然存在和社会存在，会计的自然存在包括技术方法和自然界的现象，社会存在主要有政治制度、会计制度、法律制度、经济体制和现代科学技术发展水平等。

会计意识是会计人员在会计实务处理过程中对会计客观存在的环境的认识和感知，基于对会计环境的认识，又通过进一步的推理、判断、总结形成的。在相同的环境中，人们的价值观差异可能会导致对会计本质的理解有区别，从而可能会形成不同的会计思维，派生出不同的会计流派。在不同环境中，人们对其认识更不同，因而形成不同的历史学说和方法理论，如会计方法技术论、会计艺术论、会计阶级统治工具论、会计责任论和会计产权论等。会计意识从本质上来讲就是一种认识，这种认识来源于实践，具有感性认识和理性认识之分，因此会计意识既有道德、诚信与行为等直接性的认识，还有理论、制度与准则等规范性的认识。会计的客观存在决定会计的主观意识，决定着会计以前的发展历史和当今的发展水平，也影响其未来的发展方向。

三、会计环境对会计意识的影响

（一）会计环境的主要因素

美国学者在《国际会计与跨国公司》中将环境要素分为五大方面：文化相对性、教育因素、文化文明因素、法律政治因素、经济因素。我国学者陆正飞认为，影响会计环境的要素分为微观环境和宏观环境两大类，微观环境有企业类型、企业组织及企业管理体制；宏观环境有社会、经济、技术和自然等环境。下面主要从会计存在的外部环境要素以及内部环境要素两方面分析会计存在对会计意识的影响。

（二）外部环境对会计意识的影响

外部环境主要有政治环境、科学技术发展水平、法律环境等。

1.政治环境

政治环境对会计意识的影响主要体现在统治阶级会以会计作为中介人来处理政治要务和利益之间的纠纷关系，这就会使会计具有或多或少的政治属性。以美英等国家为例，他们倡导平等和自由，主张政府不直接通过行政命令干预市场经济的正常运行，而用税务、利率、国债等经济工具调控市场，会计应以务实为本，优化业务活动。会计的目的是使債权人和投资者增加资本，这就要求会计所披露的信息真实、透明、公允，但是也有像法国这样的西方资本主义国家，提倡政府要直接干预市场经济的运行，标榜会计要为国家和民生服务，会计信息真实、透明、公允的目标不仅仅只是保护债权人和投资者的利益，而且还有政府的利益。而在中国，对会计的研究从我国具体国情出发，以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论为指导，一切从实际出发，强调我们要以科学的世界观和方法论为指导，学会运用马克思主义哲学唯物论与辩证法，使会计成为调控市场经济有效运行的工具和手段。

2.科学技术发展环境

传统的会计处理主要依靠人力、物力，随着经济环境的变化，互联网与物联网的融合不断深入人们生活的各个领域，在大数据时代，传统的财务会计已经逐步被电算化所替代，互联网经济与人们的联系越来越密切，企业之间的交易以电子商务为主，各项数据指标充斥着经济圈，财务人员必须适应经济变革的需求，才能不被时代的浪潮所淘汰。会计的信息化是经济社会不断发展不断进步的必然产物，其实就是将会计与信息技术绑定，使得会计的处理过程能够高效的进行，其涵盖的不仅仅是会计领域，还有计算机、软件、通信设备及通信服务等。物联网将产品或存货资产的电子信息嵌入资产本身，这些电子信息与会计系统一直处于联系状态，可以随时知道最及时的交易信息。物联网促使会计领域朝着信息化的方向普遍发展，而且将交易流程中的各种信息体系相互结合，促使公司内部信息系统一体化，在一定程度上减少了会计复杂繁琐的过程，使会计事物的处理更加精准化。在这一技术下，经济全球化更加深入发展，同时也增加了会计的风险，企业面临的是不可预测的经济环境，虽然经济全球化给国内多数企业带来了许多机遇，但也为企业会计带来了风险，财务人员应当坚定正确的会计意识，尊重客观事实环境，在经济社会快速发展的浪潮中抓住机遇，奋勇向前，不断发展。

3.法律环境

法律环境对会计意识的影响不仅体现在法律条例的制定上，还体现在法律对会计行为的约束力上。会计法律规范体系最明显的特点就是用法律手段的权威性和强制力规范企业管理当局和会计人的行为，如果法律自身“刚性”不足，必然会导致会计规范体系的整体疲软，对于会计信息失真制造者来说，他们从中得到的利益根本无法想象，某些惩罚力度可能根本威胁不了他们，会计信息失真就是在这种处罚环境中愈演愈烈。这些对会计法律规范体系的威慑力其实是一种挑战，许多法律意识淡薄的会计人仍然会存在侥幸心理，知法犯法！

不同的法律环境对会计监管及会计执业人员的质量要求也不同。目前世界上存在两大法律体系：大陆法系和海洋法系，不同的法律体系制度在不同的社会背景和经济发展模式下产生，并以不同方式影响会计行业。大陆法系的国家实行强大的集权管理，依靠政府监督会计行为，而且会计准则的制定具有统一性，导致会计执业人员的判断空间狭隘，严格按照规章制度办事，素质要求相对不高；海洋法系的国家，市场有更大的影响力，会计监督主要依靠非政府组织，政府干预会计行为较少，留给会计执业人员独立判断的空间广泛，对财务人员素质要求比较高。

（三）内部环境对会计意识的影响

会计意识不仅受外部环境的影响，而且受其内部环境的影响，在本文中将内部环境主要分为三个方面：即企业家精神、企业会计目标环境、企业的文化。在文章开头的案例中就体现出了内部环境对会计人员意识影响的重要性，企业环境和内部制度等影响财务人员的判断和抉择！

1.企业家精神

企业家精神就是企业家为达到理想的利润目标而表现出来的敢想敢做、勇于追求、不断创新的精神。领导者具有企业家精神，对会计人员的素养要求等比较严格，这就要求会计从业人员按照规范严于律己，严格执行会计职业准则和道德法律规范，对会计执业人员树立健康的会计意识有着促进作用。

2.企业会计目标环境

企业会计目标是对会计提供信息的内容、类型、方法和质量等的要求。企业会计目标的设定对财务人员具有指引作用，有利于会计人有效地处理会计事务，它既影响会计工作，又连接会计的内部环境和外部环境，因而对会计的影响重大。

3.企业文化

良好的企业文化对其正常经营有着促进作用， 它为企业的健康运营营造良好的氛围， 是企业不可缺少的内部环境因素，健康良好的企业文化促使员工们更加积极地发挥自身潜力，促使会计从业人员行为更加规范。

四、会计意识反作用于会计存在

哲学上讲存在决定意识，意识反作用于存在。同样适用于会计，会计存在决定会计意识，并且要求会计意识要适应会计存在的发展，并促进会计存在的进一步完善。会计意识具有相对独立性，先进的、科学的会计意识对会计存在的发展产生促进作用；落后的、不科学的会计意识对会计存在的发展起着阻碍作用，会计人的违法行为促使相关立法部门加快建立健全有效的会计法律规范，促使企业完善内部管理体系。

（一）会计意识促进会计存在自身的发展

正确的会计意识指导会计人员提供真实、公允的财务信息，帮助会计信息使用者如企业管理层、治理层和社会公众等更加准确有效地了解企业经营成果和现金流量以作出恰当的决策，同时促进社会资源的合理分配。随着知识经济时代的来临，不仅要求会计执业人员培养处理不断出现的新问题的能力，还要求他们具有创新的意识来适应不断发展、变化的形势。因此，在正确的会计意识的指导下，真实公允的会计信息有助于营造公平竞争的市场环境，促进经济的快速发展；有助于协调各方的利益关系，同时向违法乱纪者敲响警钟。

（二）会计意识促进会计存在的变革

积极的企业精神促使会计人员树立正确的会计意识价值观，正确的会计意识大大促进会计存在的发展，同样错误的会计意识会严重阻碍会计存在的发展。皖江物流公司由于公司管理层和会计人员会计意识淡薄发生了财务舞弊案，这样的例子比比皆是。为了规范会计人员的行为，国家和政府出台了一系列政策，制定了相应的会计法律规范体系，企业也开始重视实施并完善内部管理控制制度。上个世纪二十年代末爆发的经济危机使美国的经济发展遭受严重打击，当时混乱的会计实务是造成该经济危机的原因之一。类似如此的财务造假丑闻比比皆是，会计信息的失真不再具体针对某个国家而言，俨然已成为全球性的问题。比如：萨班斯-奥克斯莱法案的颁布是为了应付美国当时混乱的社会环境，并改善会计领域的风气。

（三）会计人员的职业素养问题

会计作为企业管理者和外部报表使用者的中介，发挥着非常重要的作用。会计从业人员具备良好的职业素养和道德素质进行财务处理，既可以满足投资者、债权人等利益相关者和内部管理层的需要，也可以满足经济环境中的税务和财政等相关部门的要求；可以实现社会经济资源的合理有效的分配，又可以在一定程度上保护利益相关者的利益和维护公平的市场竞争，确保健康的经济环境，良好的运行秩序。

五、小结

总之，会计存在与会计意识是相互适应的，先进的、科学的会计意识促进会计存在的变革，反之，当会计意识不再适应当时的会计存在时，即在一定程度上不满足会计存在的发展，就会随之产生新的会计意识来适应社会的发展。随着经济的不断发展，我们要加强推动会计意识的普及化，市场经济需要真实可靠的信息、管理和秩序维护。另外，要加强会计存在的意义，既要针对外部环境方面的变化加强会计存在的建设，还要根据内部环境的状况促进会计存在的发展。

主要参考文献：

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