基于价值链的企业预算管理模式研究

罗晓鸣

【摘要】经济的全球化发展，使得国内企业面临的市场环境越发复杂。在企业预算管理中引入价值链概念，则能增强企业环境适应能力。基于这种认识，本文对基于价值链的企业预算管理模式展开研究，以期解决传统预算管理面临的实际问题，为价值链理论体系的建立与应用提供参考。

【关键词】价值链 预算管理模式

【中图分类号】F275

采取传统预算管理模式进行企业管理，存在着企业长期发展战略遭到忽视、预算管理与企业信息化手段脱节等局限性，这使得预算在企业经营管理中难以发挥其应有的作用，且无法满足现代企业的发展需求。针对这一情况，价值链概念被延伸到企业预算管理体系，通过优化、协调增值作业实现企业价值链整体价值的最大化。

一、基于价值链的企业预算管理模式分析

（一）预算管理与价值链的融合

预算管理是企业管理者围绕市场展开的内部计划管理，是一种能够通过落实企业战略计划和实现企业资源高效配置来提高企业管理效率的管理方法。采取该种管理方法，能够使企业经营风险得到降低，并使企业经济效益得到提高。而预算管理机制在我国推行时间较早，早在1994年，中国新兴铸管联合公司就开始在内部推行该种管理方法，随后上海华谊、浙江交联电缆有限公司和杭州钢铁集团公司等企业也陆续进行了该种管理方法的探索。开展预算管理工作，要在编制预算的基础上执行预算，通过对企业各项资源进行合理安排使企业的产、供、销保持平衡。以预算为标准开展业绩评价工作，则能使企业管理工作保持高效、有序开展，并能使企业预期经济效益得到实现和提高。

价值链是利用企业内外相关活动实现企业成本最低化和利润最大化的一种管理理論，可以作为企业战略分析工具对企业价值链和价值活动展开分析，并从中寻求降低价值活动成本的方法，可实现企业作业流程和管理流程的优化，并帮助企业实现战略目标。采取价值链管理模式，需要以价值链为主线开展管理工作，在管理过程中创造更多价值。

采用价值链方式完成企业预算管理模式构建，就是以价值链为基础实现企业各流程的综合性预算管理，能够使各部门间利益关系得到协调，并创造出比企业原有价值高得多的价值。采取该种管理模式，强调整体、联系和多角度的预算管理观念，需要对企业预算控制的重点进行区分，以便开展精细化的预算管理工作。因此，企业预算管理与价值链的融合，能够实现企业与上下游客户利益共享和风险共担，使企业预算管理具有全局性和整体性；并通过不断优化企业内部价值链，充分协调企业内部各个作业中心的作业活动。

（二）模式的优势

对基于价值链的预算管理模式的优势展开分析可以发现，采取该种管理模式能够使企业预算范围得到拓展，即将企业外部环境纳入到预算管理范围，以便对企业价值链上相关内容进行通盘考虑，所以能够使企业环境适应和控制能力得到增强。其次，采取该模式需围绕价值活动开展预算管理工作，完成信息模块的构建，从而帮助管理者及时了解企业信息。将价值链思想渗透预算控制，则能关注控制方式、控制内容和控制对象等各方面内容，所以能够使预算管理功能得到增强。再者，采取该模式需从观念和技术方面实现预算管理工作的持续改进，不仅能够结合环境变化完成生产流程及时调整，还能进行企业价值链变换的动态反映，所以能够确保预算的准确性。此外，采取该种管理模式将对每个作业单元进行具体管理，因此能够使企业预算管理精度得到提高。

二、基于价值链的企业预算管理模式的构建

（一）模式构建的理论框架

在实际构建模式时，还应先完成模式理论框架构建。具体来讲，就是明确管理核心目标，以制定符合企业经营管理情况的战略目标。面对日渐复杂的市场环境，还要以增强企业环境适应能力和控制能力为目标。而框架主线有两条，即预算管理和价值链分析。通过分析企业价值链，能使企业竞争战略得到确立，从而使预算管理战略导向得以确定。此外，分析价值链也能使企业明确自身在行业价值链中的位置，可以使企业根据供应商及客户信息完成客户与供应商选择。明确预算管理战略导向后，还应将战略转化为具体执行内容，即从客户、内部运营、财务、学习与成长4个方面选取能够反映企业战略绩效的指标。在财务指标中，应选取EVA为维度指标，并以企业自身EVA为目标函数，以纵向价值链增值最大为约束条件，以企业EVA最大值的获取为预算管理最终的财务目标。

（二）企业预算环境的构建

在企业预算环境构建上，需从企业内外环境变化和管理理念变化两方面完成预算管理模式构建。一方面，在企业发生角色转变的情况下，企业价值链上的业务模式和组织模式将发生变化，从而导致企业竞争环境发生变化。在供应链企业形成战略联盟的情况下，企业间竞争将变为供应链间的竞争。此外，受市场环境变化和供应链上其他企业影响，企业内部成本结构可能会有所改变。另一方面，企业可能在管理目标、管理方式和管理思想上发生变化。受现代管理理念影响，企业可能树立实现价值增值的管理目标，所以会以双赢为原则采取合作竞争模式，从而使企业价值得到提升。在管理方式上，可能由原本职能管理转变为流程管理。在管理思想上，则可能由原本的交易思想转变为关系管理。

（三）模式功能模块的构建

基于价值链的企业预算管理模式由两个功能模块构成，即信息模块和控制模块。在信息模块构建上，需确立为企业价值活动开展提供价值链上各环节实时动态信息的目标，以便为企业管理者制定决策提供准确、有效的信息。同时，模块的构建要实现整个价值链信息的收集、整理和加工功能，以确保信息的全面性，从而为管理者实现价值链的整体控制提供技术支持。此外，应确保信息模块能够不受会计期间的限制进行信息传递，以确保信息的实时性。所以在实际构建信息模块时，需将信息技术与价值链有效结合到一起，从价值链整体角度完成战略决策的制定，并确保企业间信息的对称性，进而实现信息共享。此外，需将信息技术与预算体系结合起来，以确保企业预算管理体系能够具有先进性和多元化特点。在控制模块构建方面，应树立实现价值增值的控制目标，并以价值链管理中最基本的作业单元为控制对象，以便通过加强各单元控制实现价值链整体控制。在控制内容上，应实现对数字价值链和网络等内容的多维控制，并采取实时控制方式对生产经营活动进行动态控制。

三、基于价值链的企业预算管理模式的应用

（一）应用基础的分析

应用基于价值链的预算管理模式，需要确保企业具备应用基础。从作业成本管理角度来看，投入到产出一系列作业构成作业链的过程中，其中每项作业都将消耗一定资源，并产出一定价值量，所以作业转移伴随着价值转移，最终作业链结果也为价值集合而成的价值链的结果，因此价值链实际是作业链的货币表现。将作业链流程与成本耗费连接起来，就能实现价值链分析。目前，国内一些先进大型企业如海尔集团、科龙集团和美的集团等都开始采用作业基础预算系统进行经营决策制订和生产成本控制。此外，国内大中型企业信息化建设速度在不断加快，很多大型企业完成了信息化建设，为应用价值链预算管理模式提供了有力支持。

（二）关键问题的研究

以宝钢集团为例，通过对宝钢的预算经营管理框架进行分析可以发现，其经营预算由运营预算、财务预算和资本预算三部分构成。其中，财务预算控制分为面向业务和面向价值两部分内容，面向价值部分为财务指标预算内容。在预算评价上，宝钢采用“价值增量”这一指标，完成了生產辅助部门、销售部门、采购部门和产品生产部门等多个价值中心评价指标的设计。由此可见，宝钢在预算管理上更注重内部作业流程优化，所以对企业内部价值链给予了重点关注。但是，宝钢仍未将企业外部价值链引入预算管理范围，因此未能实现完善管理体系的构建。针对这一情况，企业应树立价值链整体理念，使自身预算管理视野得到拓宽。在当下市场竞争环境日渐复杂的发展背景下，企业已经不再是孤立的个体，而是价值链上的一个环节，所以应从价值链竞争角度实现预算管理。为达成这一目标，企业应根据价值链中上下游企业和竞争对手情况加强组织间预测、协调和沟通，以实现与外部价值链的信息协同和交换，从而通过实现“开放”式预算管理增强企业环境控制能力。为此，企业需要加强内部网络和外部网络的构建，以便通过实施网络预算加强与内部团队和外部客户、供应商的沟通合作。通过加强网络预算编制、调整、反馈和考核等工作，运用现有信息技术解决信息共享问题，完成企业网络预算基础数据库和信息集成系统的建设，为实现合作共赢打下良好的基础，从而使企业的环境适应能力得到有效提升。

（三）基于价值链的企业预算管理模式的操作流程

首先要依据企业外部行业环境，通过分析供应商、竞争对手和顾客的特点，确定企业发展的战略目标，编制销售和采购预算。其次，将价值链管理融入企业全面预算，通过对企业外部和内部价值链分析，确定能够被顾客所认可的产品成本，以此产品成本为目标，对企业作业流程和组织结构进行优化和再造，编制各项作业中心成本预算和产品预算，并在此基础上编制全面预算。企业应根据上下游产业发展现状和趋势，内部作业流程的变化情况，适时对销售、采购、产品成本等预算做出及时调整。第三，对预算进行实时监控与反馈，通过对预算的事前、事中和事后的控制与分析，使得企业预算得到高效的执行。最后，建立考评奖惩机制，利用财务指标与非财务指标相结合的方法，对预算执行情况进行综合考评，激励和鞭策各作业中心达成企业预算目标。

四、结论

通过研究可以发现，以价值链为基础实施预算管理工作，树立“实现企业价值增值”的目标，不仅能够提高企业的利润获得空间，还能够为顾客创造更多价值。因此，各大企业还应加强基于价值链的预算管理模式的构建和应用，以便更好的适应市场环境，继而取得可持续的发展。

主要参考文献：

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