企业预算管理体系与方法研究

摘要：随着我国市场经济的不断完善，预算管理在当代的企业之中发挥着越来越重要的作用，只有加强企业预算管理，才能够有效地保证企业的经济效益。但是企业预算管理是一个非常复杂的系统工程，所以要有效地开展企业预算管理工作，就必须要构建起完善的企业预算管理体系。因此本文对企业预算管理体系及方法进行了一定的研究。

关键词：预算管理；管理体系；管理方法

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）033-000-03

前言

合理的企业预算不仅能够提高企业的运作效率，还直接影响到企業的期末业绩。企业预算不单单是管理手段，其还是现代企业制度的重要组成部分，下面来对企业预算管理进行剖析，研究如何制定一个合理的企业预算。

一、企业预算管理概述

1.企业预算管理的概念

企业预算管理就是根据企业的实际情况，对企业未来一段时间的财务情况及经营状况进行目标的制定，即对未来一段时间的计划。评价一个企业的管理水平，不仅要看领导者的决策是否到位，还要看其对下属部门的管理是否了解，当今的时代，企业中不能各自为政，而是要把企业看做一个整体，加强企业内部各部门之间的沟通，各部门之间沟通做的好与坏直接与企业的终极目标相联系，这也是当代企业管理的一个重要理念。

2.企业预算管理的本质

企业预算管理的本质可以归纳为三个词：计划，预算，目标。计划就是根据企业的实际情况，在未来的一段时间内制定一个合理的目标，并向着这个目标努力的过程。而预算则是一种控制方法，包括控制企业的财务支出，控制企业的人力支配，控制企业的物质资源使用等，以确保计划的实现。目标则是在计划的前提下，通过预算的有效控制而实现的业绩。可以这样说，没有目标就谈不上计划，而没有计划也就不存在目标，而预算则是计划和目标实现的一个保障。

二、企业预算管理中存在的问题研究

1.缺乏系统性和全程性

纵观当前中国的企业，企业的领导层大部分都对企业预算的作用有了一定的认识，已经形成了“企业预算管理热”的趋势，但是，在实施上却是杂乱无章，缺少对企业预算管理的系统性和全局性规划。一个企业的预算不仅能涉及到企业的财务和经营，还涉及到企业的各个部门和工作人员，所以一个成功的预算必须要以企业的整体利益为出发点。这就要求企业的领导层要有全局性思维，面向企业的最终目标，系统的进行企业预算的制定，实施和考评。首先是预算目标的制定。要想确定一个合理的预算目标，须权衡好决策管理和决策控制之间的关系，在进行决策管理时，预算的作用是将一个部门的专业知识传到另一个部门，而在进行决策控制时，预算的功能则是进行业绩的评核。不同的体系中，预算的目标则不同，所以要根据情况确定合理的预算目标。其次是让企业的最高的领导者掌握企业预算的相关权利。为了自身利益，在制定预算时，各部门可能会偏向给自己的部门留有更大的调控空间，这样不仅会造成资金的浪费，甚至直接影响到企业的利益，所以要让最高领导者掌握企业预算的制定，实施，考评等相关权利，不给各部门留有寻租的空间。再次设立预算管理委员会，借助西方企业的经验，预算管理委员会由各部门领导组成，不仅能方便各部门专业知识的交流还能有效控制预算管理松弛。

2.缺乏必要的保障体系

我国很大一部分企业虽然都实行了预算管理制，但是却没有设立一个专门负责预算管理的机构，这样就会使企业的预算管理缺失一定的权威性，不能通过机构组织来保障企业预算管理的实施。随着企业预算管理的兴起，我国一时间也兴起了“企业预算热”，企业都纷纷效仿，在企业内部实行了预算管理制，但是大部门企业的领导层只将目光投到了利润上，没有根据企业的实际情况而盲目的效仿，这样就导致企业的预算管理作用大大缩水，甚至只流于形式。还有很多企业规定，只能由企业的财务部门进行预算的制定和执行，虽然说企业的财务部门掌握着企业的经济运营情况以及企业的财政情况，但是，一个合理的企业预算应该是由各个部门共同合作制定的，如果只由财务部门来制定和实施预算，就会降低预算的威严性。所以，要专门成立一个预算管理机构，来保障企业预算的实行。

3.企业预算管理的科学性和合理性有待改进

自市场经济发展起来之后，我国经济的发展脚步也随之越来越快，改变了以往的计划经济并向市场经济革新，同时也将强了对企业预算管理的重视程度。直到现在为止，很多人都没有很清晰的认识到企业预算管理这一问题，从表面上来看，企业预算管理好像只是涉及到管理方法这一层面，但实质上预算管理不单单只是涉及到管理方法，而是企业管理思维，管理理念的根本上的转变。根据调查可以了解到，目前为止，还有很多企业都没有实施科学合理的预算管理体系，而且行业分布不均。总的来说，在石油，机械，建筑等行业中企业的预算管理还算科学、合理，而在纺织行业中，企业的预算管理科学性就比较低。所以说，在目前中国的企业中，企业预算管理的科学性和合理性还有待提高。

4.权限的划分和制衡不够明确

一个合理的企业预算是能够覆盖企业全方面，涉及到企业各个部们的，但是当前存在很多企业虽然制定了一个涉及企业各部门的预算，却没有明确划分各个部门即各个责任主体之间的责任划分。这样就导致如果制定得预算目标没有完成，就会出现互相推诿责任的情况。这会严重打击工作人员的工作热情，会导致其对企业预算的忽视。所以要设立一个专门的预算管理机构，根据企业实际情况明确划分各责任主体的责任。

三、企业预算管理问题的成因

1.对企业预算管理理念的认识不够全面

虽然很多企业都认识到了预算管理的重要性，但是对企业预算管理理念的认识还存在很大的不足。根据调查统计可以看出，目前我国大部门企业都对生产销售和费用方面的预算给予了重视，却忽视了与投资相关联的资产负债表，现金流量表方面的预算编制。这主要因为我国虽然顺应形势，向市场经济进行了转型，但是还是受到计划经济思维的影响。我国忽视了对投资方面的预算能说明两个问题，首先企业对资金的走向和分配没有做好提前准备；其次也说明了我国的投资行为还规范。我国存在很多企业都在投资方面失过利，就是因为缺乏对投资的正确认识，没有提前做好预算安排，也没有从全局的角度出发来考虑这个问题。目前来看，我国亟需改变的就是对投资的认识和处理问题。生产与销售固然重要，因为它影响着企业的运营，但是投资问题也与企业息息相关。根据企业的实际情况，进行全面预算是提高企业预算管理水平的必要条件。

2.预算指标设计与企业战略制定相对独立

有些企业在制定预算指标的时候存在这样一个问题，没有结合企业的实际情况，更没有考虑企业的战略目标，导致预算指标的设计与企业的战略目标相背离。预算指标的设计应该结合企业的战略目标，这样才能发挥预算指标应有的作用，才能通过预算来提高企业的运作效率和业绩。

3.缺乏标准的流程和方法

当前的经济形势下，企业都在呼吁预算管理，并且很大一部分企业也都在积极的进行预算管理的制定，但是，普遍存在一个问题，就是预算的制定没有章程，缺乏一个标准的流程和方法。预算制定的标准的流程应该是目标的确定，预算的制定，预算的执行以及预算的考评。目标的确定也就明确了企业今后一段时间内的努力重点及方向，预算的制定和执行则是企业在朝着目标努力的过程中对其施以的控制以及指导，预算考评体系则是对整个预算过程的评价及激励，以确保预算目标的实现。

四、企业预算管理体系的构建

1.预算管理目标体系的构建

预算目标就是一个企业在未来一段时间内的业绩奋斗目标，即投资者与企业管理者，企业总层与各个部门之间利益关系的反映。预算目标的制定将直接影响到工作人员的工作热情以及公司的效益，制定的太高，会打击工作人员乃至经营者的工作热情，而定得过低，又不利于企业提高业绩，所以，要想避免企业预算管理的各种问题首先要有一个合适的预算目标。句调查显示，企业在预算管理过程中出现过这样的问题，当预算期结束后，如果没有按照预算达成目标，就会把责任推卸给上级部门，另外存在许多下级部门上报的预算目标过于松弛。由此可见，一个合理的预算目标的确定，需要解决好上下级部门之间的关系。可以采取奖惩制度，有上级部门和下级部门各自报一个预算目标，然后取两个目标值得加权平均数，当实际业绩超过加权平均数时，超过的部门可以作为下级部门的奖励，但是如果实际业绩超过下级部门上报的预算目标值得话，其超过部门则作为下级部门的罚金，这样下级部门就会根据自身的能力尽可能上报一个合理的预算目标值。

2.预算管理方法体系的构建

在传统的算管理方法中，运用的是固定预算，定期预算和增量预算。顾名思义，固定预算就是在固定业务量的情况下制定的预算方法；定期预算是在固定的预算期限内制定的预算方法；而增量预算则是指根据预算期的可变性质，相应的增加或者减少金额情况下制定的预算方法。毋庸置疑，传统预算管理方法的有点是简单易行；但缺点也是显而易见，比如说固定预算，当实际发生的业务量不符合预算方法制定时所依托的业务量时，固定预算方法就失去了其应有的作用。企业在不断发展的过程中，其预算管理也在不断得到完善，已经形成了一个包含弹性预算，零基预算和滾动预算在内的先进的预算管理方法体系。根据固定预算的缺点制定了弹性预算，弹性预算不是以固定的业务量为依据，而是在可预见的业务量范围上制定的预算方法，弹性预算的适应性强。根据增量预算的缺点制定了零基预算，零基预算能够促使工作人员充分利用有限的资源，以有限的资源实现最大化利益。最后，相对于定期预算的不足之处开发出了滚动预算，顾名思义滚动预算就是持续不断的进行，这样能够加大预算的直到作用。

3.预算管理调控体系的构建

预算调控系统实质上就是指对企业预算实行的监督以及调整，预算调控系统主要包含了预算监控，预算调整和预算仲裁三种职能。预算监控就是指对企业预算管理所实施的监督，预算监控的目的是保障企业预算目标能得以实现，并发挥出其应有的作用。企业应该将预算监控深入到企业的各个部门和工作环节。首先，是预算监控机构的设立，由于预算监控涉及到企业的各个部门和工作环节，所以，预算监控机构应该是能够覆盖企业各个部门，岗位和工作环节的监控网。另外，是预算监控方法的采用，根据企业的情况，采用组织控制的方法。当企业的实际情况脱离了期初预算的时候，就应该采取预算调整手段进行预算调整。如今的经济市场形势多变，如果只是固守预算的刚性原则，就会使预算背离了它的初衷，作用大打折扣，甚至会影响企业的运行。因为整个预算管理过程是通过网络来完成的，而且企业各个部门及工作环节又是紧密联系着的，所以就要通过预算仲裁来保证预算调控功能的执行。预算仲裁应该坚持公正，以整体利益为重，群策群力的选择来处理各责任主体的纠纷。

4.预算管理考评体系的构建

预算管理考核是指对企业各个部门及责任主体预算管理实施效果的考察，预算考评体系主要有两方面的作用。首先是在企业预算管理进行过程中对其实施控制。企业在进行预算管理时，通过预算考评体系对其进行一定的调整，可以及时纠正实际业务与预算之间的差异。其次是对企业整个业务链的最终控制。预算的制定，实施以及考评这三个环节是一个密不可分的整体，在完成整个过程循环的同时也实现了对企业业务的最终控制。是可以从两个方面来构建企业预算考评体系。首先是预算考评指标的构建。因为预算考评是对企业预算实施情况的考查，所以预算考评指标的制定应该与企业预算目标的指标相适应。其次是奖惩制度的制定，预算考评体系的构建需要一定的奖惩制度来激励。奖惩制度的制定能带来两个方面的好处：其一，能够推动考评体系的施行，将利益与责任挂钩，提高工作人员的责任感，其二，以利益能有效引导工作人员的行为，利于大家共同向目标努力。

五、常用企业预算管理方法概述

1.以资本为核心的预算管理

在企业创立初期一般采用的是以资本为核心的预算管理方法。因为在企业创立初期的时候需要大笔的资金去开发市场、引进先进技术；再加上管理费用、研发费用、财务费用以及其他成本费用等，此时的一切都具有不确定性，所以，此时要利用财务技术以资本为核心预算。这个时候预算管理不仅要以资本预算为核心，还要以资本预算为起点，预算的一切相关内容都要以资本为基础，这不仅是企业在创立初期的时期特点决定的，同时也是企业制定一个合理预算的有力保障。

2.以销售为核心的预算管理

企业在安全的度过了创立初期时候的各种风险之后，在接下来的比较长的一段时间内会迎来企业的成长阶段。在这一阶段，企业也不得不去应对两大问题；首先是其产品在市场上的接受度问题，把产品的价格定在什么价位上才既能得到市场的广泛接受，又能最大化的提高企业的利益。其次是企业的负债问题，无论是在企业创立初期阶段还是在企业的成长阶段，企业都会有大量的费用投入，可能就会有现金入不敷出的情况出现，所以在这个阶段就要求企业预算管理相关的一切内容都要以销售为核心。充分认识销售链的特点以及与市场的关系，制定合理的预算。比如说沈阳机床集团，就是在企业的成长阶段以销售为核心制定预算的成功案例。

3.以成本为核心的预算管理

当企业成长一段时间之后，斩荆披棘，一切进入平稳阶段，也就是所谓的成熟期。这个时候的企业是经过了艰难险阻走过来的，在处理问题上已经有了一定的经验，所以在企业经营上的风险指数较低，但是这个阶段的企业却潜藏着巨大的压力。这个时期的企业主要有两方面的压力，首先是企业持续经营方面的压力，成熟期的企业一切运营都趋于标准化，无论是在技术方面还是在开发方面想要继续突破需要花费一定的时间及气力，所以在这种平稳的状态下如何能保证企业持续經营。另外是成本下降带来的压力，这个时期的企业在市场上已经占有了一定的份额，但是想要进一步突破却有很大的难度，所以在内部和外部的双重压力下只能降低成本。也就是说这个时期的企业一切与预算相关的内容都要以成本为核心。以成本为核心进行预算的成功范例是邯郸钢铁厂，邯郸钢铁厂深刻认识到了这个问题，在企业处于成熟期的时候，在制定预算时，注重了成本的控制，所以极大地开发出了企业内部的效益。

六、结语

预算管理是企业管理的一个重要手段，并得到了我国企业的认可。一个合理的预算管理不仅能提高企业的运营效率和期末业绩，而且还有利于社会资源的优化和分配。本文通过对预算管理概念，本质，在企业中存在的问题以及预算管理方法等内容的描述，可以了解到，预算管理在现代企业管理制度中起到了不可忽视的作用，相信在企业预算管理的作用下，企业的前途不可限量。

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作者简介：曹旭君（1993-）， 女，汉族，山西人，辽宁师范大学海华学院，会计学专业，在读本科生。