现金管理问题分析及解决对策

张丽++闵娜++张秋++张莹

摘要：目前，中央企业实行“收支两条线”的资金管理模式，作为三级机构，各市级公司营销部门负责收取营业收入，财务部门只负责收入、成本等项目核算，投资、筹资都是由上级部门负责。对于市级公司来说，现金管理最主要的是做好营业收入的收取和上划及成本、基本建设预算的分配和支出，业务相对比较简单。本文仅从央企市级公司的角度出发对现金管理存在的问题及表现、采取对策等方面进行论述。

关键词：现金管理 问题分析 对策

会计上现金有狭义和广义之分，狭义现金指企业库存现金，广义现金是指库存现金、银行存款和其他货币资金，本文所论述的现金是指广义概念上的现金。现金是企业最重要的资产，相当于人体的血液。

一、现金管理存在的问题及表现

（一）存在的问题

1.内部控制环境不够完善

内部控制五要素是内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督，其中内部环境是影响制约企业内控的建立与执行的重要因素，其好坏直接决定着其他控制要素能否正常发挥作用。

很多单位领导认为内控是财务部门的事，只要财务人员严格把关就高枕无忧了，财务人员不可能对所有的业务和流程全部把关，而且从实际情况分析，财务管理者也不可能对自身业务完全掌控到位。就内控环境而言，在企业内部存在着领导重视员工不重视，财务部门重视业务部门不重视的情况，一个环节、一个流程不到位就可能导致重大风险的出现。

2.会计职业道德建设不到位

管理者往往认为能把实际工作做好的员工已经非常突出，而且受制于工作量、实际业务开展、上级考核任务等情况制约经常组织进行专业讨论学习，却疏于职业道德培养，重技能培训轻视思想建设俨然已经成为实务工作中的普遍现象。

有的财务人员认为自己工作了这么多年都没出现问题，说明方法是对的，不屑学习新工具新方法新政策；有的财务人员认为其他人会比自己更负责任，自己就不用那么操心了。不管是从部门的角度还是从员工角度出发，往往是“个人自扫门前雪、哪管他人瓦上霜”。殊不知，现金管理出现任何问题都可能与业务链条中的每个人或多或少的有一些关系，稍一疏忽就可能导致现金安全事故的发生。

（二）问题的表现

1.大小印鑒管理不到位

一是出纳员保管全部印鉴。二是分开保管但印鉴的使用未能真正分离。在日常业务中有时为了方便一个人使用就采用一人保管全部印鉴的方式，如个别单位的营业收入资金上划过程中由出纳员一人带有全部印鉴到银行办理业务就属于高风险业务，再如印鉴保管人员临时离开办公地点，从信任角度出发将印鉴委托给他人，也属于潜在风险较高的业务。

2.余额调节表调节不到位

一是无人对账。二是出纳员对账。三是对账质量不高。以上三种都属于内控失效的表现。有的单位长期没有人编制调节表，认为反正也不耽误使用资金，时间长了也就不再编了；内控规定余额调节表必须由出纳员以外的财务人员进行编制，但有的单位就是由出纳来完成的；有的单位是由非出纳员人员完成，但工作质量不高，对于金额相同的款项或“空中飞”款项不进行仔细确认，非常容易导致资金出现损失。

3.业务处理流程不规范

一是出纳员直接记账、先付款后记账实行手工支付的背景下，存在先付款后记账的情况。应该是会计先制作记账凭证，出纳再按照凭证进行收付款业务办理，但是往往个别单位从“图方便”角度出发将顺序颠倒，可能会带来资金已经支付，但是实际上属于不应该支付或者应该转账支付业务却进行了现金支付等问题，会计审核把关职能缺失。二是实行电子支付的背景下，较长的时间差可能导致重复支付。电子支付应是先履行支付流程再制作记账凭证，但在实际工作中往往是款项已经支付了，记账凭证没有及时制作，中间存在时间差，这样做的后果是出纳员只要稍微不细心就可能错付款项。

4.网银支付设置不合理

一是网银支付权限没有实行分级审批。二是密码管理不到位。现在大部分单位都使用网上银行办理业务，确实减少了出纳员跑银行的工作量，但要看到风险随之而来，按照内控规定网银支付权限应该分级设立、分级审批，但是有的出纳员一个人就可以不受限制的将资金转出，还有就是代办现象非常普遍，如设立了三个密钥，但由一个人保管，保险措施形同虚设，要不就是密码对全体财务人员公开，这些都是非常可怕的内控缺失的表现。

5.现金支付存在认知误区

一是没有严格执行现金使用条例。二是核算员卡中周转资金巨大。三是卡内资金周转时间长。可能存在随意扩大资金使用范围，给个别人留有机会的情况。有的核算员卡内资金全年高达几百万元，有的周转时间长达一个月甚至更长时间，存在“小金库”的隐患。

二、加强现金管理采取的对策

（一）营造良好的内部控制环境

1.加强内部控制的宣贯

一是管理层要重视内控。管理层多次强调建设法治企业的重要性，要求强化内控管理、落实责任，对存在的现金安全管理问题进行逐一讲解，让各级人员知道为什么要这么做和应该如何做。二是优化业务流程。针对现金管理存在问题，对业务流程重新梳理设计，开发业务演示系统，将现金管理条例、资金审批流程和权限、会计基础管理等工作要求在同一信息平台展示，对公司所有员工开放权限，实现了财务规范化管理。

2.强化会计职业道德观念

一是加强职业道德培养。要求财务人员不仅仅学习专业知识和实际业务，更组织财务人员对风险防范、法律法规、爱岗敬业、内部控制等进行专题学习，联合纪检部门对财务人员进行警示教育，使财务人员能有所敬畏、有所遵循。二是进行岗位交流和强制休假。对于长时间在一个工作岗位工作的人员进行交流，降低了人员风险，而且还达到了人员业务技能提升、素质水平提高的效果。对于出纳等关键岗位实行突击强制休假来检验现金内控实行情况。

（二）完善现金管理的手段

1.加强现金管理制度建设

基础不牢，地动山摇。现金管理是会计基础工作的重要组成部分，而做好会计基础工作是提高财务管理水平的前提，因此打好筑牢现金管理基础不仅能提高会计基础工作，还能提升财务管理水平和运营效益效率。通过不断输理业务流程找到漏洞，如大小印鉴分离、资金如何上划、会计凭证的传递、密码的使用、支付手段的规范使用、财务人员的岗位交流等并进行研讨，通过研讨建立规章制度并确立了每个环节的责任人。

2.规范银行账户管控标准

一是统一归口管理审批。所有银行账户开立、变更、销户由财务部门统一管理，杜绝了以往营销部门随意开立账户的行为，减少了管理风险。二是清理低效无效账户。结合实际情况，将支付和收款两个业务的银行账户分类清理，收款业务建立全市统一的集团业务，支付业务清理了多个无效低效账户，进一步降低了风险。

3.优化现金支付手段方式

一是规范现金支付渠道。将赔偿费、抚恤费等通过代发直接支付到实际收款人；将差旅费等现金通过网银或代发等形式直接支付到实际报销人。二是严控转账支付方式。经费账户取消支票支付方式，规避支票背书风险；大力推广电子支付方式，不具备电子支付条件的供应商通过建立网银支付信息库，降低支付差错概率。三是优化收入上划手段。针对资金量大、收款笔数多的状况，通过与银行签订定向划款协议，确定了上级部门规定账号为唯一账号，杜绝了现金人为划错和恶意错划风险；而且还明确了现金实时划款，减少了现金在途过程中的各种风险。

4.提高现金实时监控水平

一是实现现金日对账管理。按日编制银行存款余额调节表，可以监督营业人员是否将收取的现金及时存入指定银行，防止出现现金被挪用的风险；还可以监督是否存在现金管理差错或人员舞弊的行为。二是加强营销账户资金监管。由于是营销人员负责收取营业收入，财务部门设立了现金上划第三方审核功能和账户网银查询功能，一方面监督资金流向是否正确，另一方面监督资金划款次数和余额。

5.加大业务过程管控力度

在现金管理制度已经确立的情况下，在实行流程化、标准化办理业务的同时，明确了内部审计的现金审计工作重点，通过信息化手段做到根据工作需要可以随时进行过程审计、专题审计、专岗审计；通过财务稽核工作的开展，实行财务部门内部岗位互核、然后總核、最后付款的流程，保证问题及早发现及时解决。

三、加强现金管理的感想

优化业务流程、制度合理可行、控制关键风险点、严格执行内控制度、监督检查是实现现金安全必不可少的步骤。但是，任何一个好的制度要想得到有效执行，都不能缺少完善的内部控制环境，离开了内部控制环境去谈现金管理，将极有可能造成习总书记所说的“高位截瘫”。强化现金安全的手段有很多，但都不能离开内控环境建设，这是一个涉及全员、全方位的系统工程，归根结底应该是面对实际、注重实用、确保实效，只有这样才有可能实现企业发展的长治久安。

参考文献：

张丽.企业应重视银企电子对账[J].财务与会计（理财版），2013（5）.

（作者单位：国网鞍山供电公司）