平销返利不如收取手续费

王国林

平销返利不如收取手续费

王国林

某大型家电卖场，主营家用电器。为了减少经营风险，该卖场与某供应商签定了合作意向书，准备了两种方案销售彩电：一是采用返利模式销售某品牌彩电，即进、销一个价，实行返利与销售数量挂钩。二是采用代销方式销售彩电，盈利模式采用收取手续费。返利或者收取手续费的标准为：每销售一台彩电，返利或者收取手续费50元～80元/台不等，预计2017年可以取得返利或者手续费收入702万元（含税价）。

税务顾问看了双方的合作意向书，认为第一种方案不可取，建议该家电卖场执行第二种方案。下面对这两种方案进行纳税比较。

第一种方案：平销返利方案

根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发［2004］136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，且一律不得开具增值税专用发票。

根据上述规定，该卖场取得的702万元返利，进行价税分离，应冲减进项税额102万元［702÷（1+17%）×17%］，企业需要缴纳增值税102万元。彩电供应商也不能索取增值税专用发票，意味着不能抵扣税金。

第二种方案：代销货物收取手续费

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的规定，经纪代理服务是指各类经纪、中介和代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

由于该卖场进、销彩电一个价，并且取得了销售返利，也没有出现销售价格偏低现象，具备销售代销货物收取手续费的特征，符合经纪代理的要件，应按6%的税率缴纳增值税。根据上述有关数据，该卖场取得的代销手续费702万元应纳增值税为39.74万元［702万元÷（1+6%）×6%］。与此同时，该卖场取得的手续费还可向供应商开具增值税专用发票，这样供应商也可抵扣税金39.74万元，降低了税负。

比较上述两个纳税筹划方案，第一个方案，卖场取得的返利702万元（含税价），需要缴纳增值税102万元。第二个方案，卖场取得代销货物手续费收入702万元（含税价），只需缴纳增值税39.74万元。该卖场采用方案二比方案一节约税金62.26万元，供应商也可以节约税金39.74万元。

通过比较可以得出结论，营改增后，平销返利不如收取代销手续费节税。