建筑工程老项目在营改增后怎样确定工程结算价

龚激扬 张译心

建筑工程老项目在营改增后怎样确定工程结算价

龚激扬 张译心

（四川德维工程管理咨询有限公司 四川成都 610031）

营改增后，建筑业由交纳营业税改交增值税，对于跨2016年5月1日的建筑工程老项目，营改增前是按营业税交纳税金，而营改增后则是按增值税交纳税金。按规定建筑工程老项目可以按简易计税法进行计税，由于营业税和增值税实际税负是不同的，会对工程造价产生影响。本文就如何做好老项目的结算，提出了自己的观点，并举例加以说明，供大家参考。

建筑工程老项目；营改增；工程结算价

营业税改增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

建筑业、房地产业、金融业和生活服务业的营改增被业界称为“最难啃的骨头”。正因如此，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中，专门对建筑业和房地产业老项目如何计税进行了明确。本文就建筑业老项目营改增后如何进行结算进行探讨。

一、建筑工程老项目在营改增前、后的税收交纳规定

2016年5月1 日后，建筑业由交营业税改交增值税，对工程造价产生了重大影响。对2016年5月1日后签订合同的新项目，一般纳税人按11%的税率交增值税（小规模纳税人按3%征收率交增值税）。而建筑工程老项目，可选用简易计税方法计税，即按3%的增值税征收率计税。所谓建筑工程老项目，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》是按下面方式认定的：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

本文仅讨论营改增对建筑工程老项目的影响，而新项目，本文不再讨论。

1、建筑工程老项目在营改增前：

《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定：营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

可见，在营改增之前，施工单位在收取工程预付款、进度款时，应按规定交纳营业税，同时交纳相应的附加税。

2、建筑工程老项目在营改增后：

《营业税改征增值税试点实施办法》附件1第四十五条规定：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：……（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

可见，在营改增之后，施工单位在收取工程预付款、进度款时，应按规定交纳增值税，同时交纳相应的附加税。

二、营改增后，建筑工程老项目应如何结算

建筑工程老项目税金的结算，不能一概按营业税或按增值税计算税金，否则会造成多计或少计税金金额，这是因为二者计价基础不一致。因此应分阶段确定在交的营业税和增值税，再确定工程造价。即：

PC=PP前+PP后+FP （1）

PP前=PET前+T前= PET前*（1+RT前）（2）

PP后=PET后+T后=PET后*（1+RT后）（3）

FP=PET- PET前-PET后+TFP=（PET- PET前-PET后）*（1+RT后） （4）

其中：

PC：工程结算价（含税）

PP前：营改增前工程预付款、进度款（含税）

PP后：营改增后工程进度款（含税）

FP：尾款（含税）

PET前：营改增前税前造价

T前：营改增前税金

RT前：营改增前综合税率

PET后：营改增后税前造价

T后：营改增后税金

RT后：营改增后综合税率

PET：税前造价总额

TFP：尾款税金

三、举例说明

某工程项目位于成都市区，于2016年初签定合同并开工，合同总价2000万元。2016年4月30日前建设单位支付预付款及进度款600万元，2016年5月1日后支付进度款750万元，各方最终确认的税前工程造价为1900万元。

解：本项目为2016年4月30日前签定合同并开工，属《营业税改征增值税试点实施办法》中定义的建筑工程老项目，根据规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。成都市区营改增前营业税综合税费率为税前造价的3.48%，营改增后增值税简易计税综合税费率为3.37%。

根据（2）式

PET前= PP前/（1+RT前）

=600/(1+3.48%)

=579.82万元

根据（3）式

PET后=PP后/（1+RT后）

=750/(1+3.37%)

=725.55万元

根据（4）式

FP=（PET- PET前-PET后）*（1+RT后）

=（1900-579.82-725.55）*(1+3.37%)

=614.67万元

根据（1）式

PC=PP前+PP后+FP

=600+750+614.67

=1964.67万元

由于建设工程投资大，周期长，在“营改增”后，老项目仍然较多。因此，造价从业人员应当学习相关法规，掌握老项目的工程结算，以避免误算错算，依法维护各方利益。本文结合相关法律及相关规定，总结了我们对营改增老项目结算的经验，供广大造价工作者参考，不当之处，请批评指正。

[1]中华人民共和国国务院令第540号《中华人民共和国营业税暂行条例》

[2]中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》

[3]《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）

[4]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号）

[5]《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

[6]四川省住房和城乡建设厅关于印发《建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法》的通知（川建造价发〔2016〕349号）

[7]四川省住房和城乡建设厅关于进一步明确实施《建筑业营业税改征增值税四川省建设工程计价依据调整办法》有关事项的通知（川建造价发〔2016〕481号）

TU43

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1007-6344（2017）03-0209-01