高等学校基建账并入会计“大账”的实务探讨

张县平

摘要：2013年新颁布的《事业单位会计制度》要求事业单位的基建账套至少按月并入单位会计“大账”，这对全面、真实、完整的反映单位的财务活动和财务状况，防范和降低财务风险，具有重大的现实意义。本文从高校基建并账的实际出发，对高校基建并账实务进行探讨。

关键词：高校；基建并账；实务

依据新《事业单位会计制度》，2014年开始施行的新《高等学校会计制度》也明确规定高校的基本建设投资须按照规定至少按月并入单位会计“大账”相关科目反映。为落实制度要求，财政部出台了《新旧高校会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2014]3号），提出了具体的要求。

一、认真做好并账前的各项准备工作

（一）基建账需完成的工作

基建会计按照《国有建设单位会计制度》核算，与《事业单位会计制度》在会计等式、会计科目设置等多个方面都大不相同。其资金来源对应事业会计中的负债、净资产和收入，其资金占用对应事业会计中的资产和支出，并账前必须对其细化分类。

1.结清各科目余额，编制科目余额表。

2.分析基建拨款来源性质并核算出各自的余额。

3.与学校会计“大账”核对往来账目，以便合并时对冲。

4.分析基建借款偿还期长短并统计出各期余额。

（二）会计“大账”需完成的工作

1.增设相应会计科目

资产类在“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“库存现金”、“应收账款”、“其他应收款”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“存货”、“待处理财产损溢”等科目下增设二级科目“基建并账”，用以核算基建并入会计“大账”的相关科目。

负债类一般增设“短期借款——基建并账”、“应缴税费——基建并账”、“应付职工薪酬——基建并账”、“应付账款——基建并账”、“其他应付款——基建并账”、“长期借款——基建并账”、“长期应付款——基建并账”等科目。

净资产类在“非流动资产基金——在建工程”、“非流动资产基金——固定资产”、“财政补助结余”、“财政补助结转”、“非财政补助结余”、“非财政补助结转”等一级科目下，增设“基建并账”相应明细科目，用以区别其他性质的资金；

收入类一般增设“财政拨款收入——基建并账”、“其他收入——基建并账”等科目。

支出类一般增设“其他支出——基建并账”等科目。

2.核对并剔除与基建账的重复部分

逐项剔除基建账与会计“大账”中的重复部分，避免因重复计入而导致账务不实。主要关注以下几类科目。

（1）应收账款、应付账款科目中要剔除基建账与会计“大账”之间的往来款项。

（2）固定资产、存货科目中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。

（3）短期借款、长期借款科目中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。

（4）财政拨款、其他收入中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。

（5）其他支出科目中要剔除基建账中已在会计“大账”中反映的部分。

二、基建账并入学校“大账”的会计处理

（一）首次并入会计“大账”的会计处理

1.编制基建账务并入会计“大账”的工作底稿

（1）根据财政部《新旧高校会计制度有关衔接问题的处理规定》，基建账套中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”科目的借方余额，并入会计“大账”时并入“在建工程——基建工程”科目借方，同时贷记“非流动资产基金——在建工程”。

（2）分析基建账套中“交付使用资产”科目借方余额，对尚未反映在“大账”中的部分，依据资产性质会计在“大账”中借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”或“非流动资产基金——无形资产”科目。

（3）将基建账套中“现金”、“银行存款”、“零余額账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目的借方余额，并入会计“大账”“现金——基建并账”、“银行存款——基建并账”、“零余额账户用款额度——基建并账”、“财政应返还额度——基建并账”科目。

（4）分析基建账套中“其他应收款”等应收款项科目余额，剔除基建账与会计“大账”之间的往来后并入会计“大账”“其他应收款——基建并账”科目。

（5）基建账套中“库存设备”、“库存材料”等其他资金占用类科目借方余额，并入会计“大账”时按照对应关系借记相关科目。

（6）分析基建账套中“基建拨款”科目贷方余额，区分拨款来源渠道分别并入会计“大账”“财政补助结转——基建并账”、“财政补助结余——基建并账”、“非财政补助结转——基建并账”科目。

（7）根据基建账套中基建投资借款余额的偿还期不同，分别并入大账“短期借款”、“长期借款”科目；借款利息部分，并入会计“大账”时贷记“其他应付款——基建并账”科目。

（8）基建账套中“应付工程款”科目贷方余额，并入会计“大账”时贷记“应付账款——基建并账”、“长期应付款——基建并账”科目。

（9）分析基建账套中“其他应付款”科目余额，剔除基建账与大帐之间的往来后并入大帐“应付账款”、“其他应付款”等相应往来账科目。

（10）基建账套中其他资金来源类科目贷方余额，并入会计“大账”时按照对应关系贷记相关科目。

（11）会计“大账”中“非流动资产基金——在建工程、固定资产、无形资产”科目余额的确定。

并入会计“大账”时“非流动资产基金”科目的贷记金额等于上述（1）、（2）中会计“大账”中“非流动资产——在建工程”科目借方增加额减去（7）中会计“大账”“其他应付款——在建工程”科目贷方增加额，减去（8）中会计“大账”“应付账款——在建工程”、“长期应付款——在建工程”科目贷方增加额，减去（9）中会计“大账”“其他应付款——在建工程”科目贷方增加额中与形成（1）、（2）中会计“大账”非流动资产相对应的金额。

（12）按照上述（1）至（11）项中并入会计“大账”科目的借方合计金额与贷方合計金额的差额，贷记或借记会计“大账”中“事业基金”科目。

2.根据以上基建账套并入会计“大账”的工作底稿，编制基建并入后的基建资产负债表。以基建并入后的基建资产负债表为基础，进一步验算核对正确后，编制并入会计“大账”分录，会计记账后，最终编制会计年度本单位的科目余额表和资产负债表。

（二）首次并账后，基建账并入会计“大账”的会计处理

基建账数据并入方式是采用按月汇总还是逐笔对应，取决于单位的基建业务量的大小和具体情况。具体业务主要有以下几类：

1.工程结算类业务的会计处理

对基建账发生的“设备投资”、“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“其他投资”等工程结算类业务，应逐笔或通过编制科目合并表，转入会计“大账”，借记有关支出科目或“财政补助结转”、“非财政补助结转”等科目，贷记“财政补助收入”、“银行存款”等科目；同时借记“在建工程”，贷记“非流动资产基金——在建工程”相关明细科目。

2.预付工程款类业务的会计处理

对基建账发生的“预付工程款”业务，并入会计“大账”时按照基建账中预付工程款金额，借记“在建工程——基建工程”，贷记“非流动资产基金——在建工程——基建并账”；同时，借记有关支出科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3.应付账款业务的会计处理

对基建账中的应付账款业务，并入会计“大账”时借记“在建工程——基建工程”科目，贷记“应付账款”科目。实际支付时，会计“大账”借记“应付账款”，贷记“非流动资产基金--在建工程--基建并账”；同时，借记“事业支出” 等科目，贷记“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

4.固定资产购置业务的会计处理

对基建账发生的“固定资产”购置业务，并入会计“大账”时借记“事业支出”、“固定资产--基建并账”，并贷记“非流动资产基金--固定资产--基建并账”；对基建账套中的“固定资产”减少业务，并入会计“大账”时借记“非流动资产基金--固定资产--基建并账”，贷记“固定资产--基建并账”。

5.应收账款、应付账款、基建借款等业务的会计处理

对基建账发生的“其他应收款”、 “应付工程款”、“基建投资借款”、“其他应付款”等科目的发生额，并入会计“大账”时以相同方向和金额并入会计 “其他应收款--基建并账”、“其他应付款--基建并账”、“应付工程款--基建并账”、“短期借款--基建并账”、“长期借款--基建并账”等科目。

6.基建拨款业务的会计处理

对于基建账收到财政拨款的业务，如果属于财政授权支付的，在基建账中借记“零余额账户用款额度”，并入会计“大账”时借记“零余额账户用款额度--基建并账”；如果属于财政直接支付的，在基建账套中借记相关投资性科目，并入会计“大账”时借记“事业支出”等科目。需要提醒的是，以上拨款业务在基建账中贷记“基建拨款”的同时，在会计“大账”贷记“财政补助收入”。

对于基建收到单位拨付的自筹基建资金业务，笔者建议通过“应收账款”科目进行核算，即借记“应收账款”，贷记“银行存款”。基建账收到拨付的自筹基建资金时，应借记“银行存款”，贷记“基建拨款”，并入会计“大账”时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。在实际支出时，在会计“大账”中通过“事业支出”科目核算。

7.基建项目完工时的会计业务处理

基建工程完工交付，基建账借记“交付固定资产”，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”等，同时核销基建账套基建拨款，借记“基建拨款”，贷记“交付固定资产”； 并入会计“大账”时，按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金--固定资产”；同时增加非流动资产基金，减少在建工程，即借记“非流动资产基金--在建工程”，贷记“在建工程--基建工程”。

三、并账过程中需要注意的几个问题

（一）基建并账不是并表，是全口径并账

首先，基建并账是把基建账套中所有会计科目的发生额全口径并入会计“大账”，而并非仅仅将基建账中“在建工程”并入。其次，基建并账不同于企业的并表，它是将基建账会计科目的发生额并入会计“大账”后，按照并账后各会计科目的余额和发生额再编制会计报表。

（二）基建并账后基建账仍需继续保留

按照新制度的要求高校的基本建设投资并入会计“大账”，但仍需按照国家有关规定单独建账、单独核算，其原因在于：基建并账只是总体并入，目的是能够完整的反映单位的财务活动和财务状况，但不能详细的反映基建各个具体项目的执行进度，不能及时准确的掌握基本建设工程款的支付以及“应收账款”、“应付账款”的明细情况。

在新制度下，会计“大账”与基建账是相辅相成的关系，会计“大账”对基建账起着控制与监督的作用，基建账对会计“大账”起着明细与补充的作用。

参考文献：

[1]财政部.《新旧高校会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2014]3号）.

[2]龙素英.高校基建账务并入会计“大账”期初的实务探讨[J].商业会计2014，（5）：24-27.

[3]汪志传.基建账并入事业单位帐套的会计处理[D].安徽水利财会，2014.（3）：9-11.

（作者单位：西安邮电大学 财务处）