关于经济责任审计引进中介机构人员的思考

哈丽达·阿不都拉

摘要：本文概述经济责任审计引进中介机构人员的必要性，分析经济责任审计引进中介机构人员的障碍及风险，思考经济责任审计引进中介机构人员的注意事项。

关键词：经济责任审计；中介机构；购买服务

中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01

一、经济责任审计引进中介机构人员的必要性

（一）利于解决经济责任审计人力资源困境

随着环保、民生、审计全覆盖等系列事项及要求的提出和强化，經济责任审计的内容及要求也与日俱升。一方面，工作量大为提升，尤其是全覆盖理念的强化落实，提高了经济责任审计项目的数量和推进密度；另一方面，涉及领域及对审计人员素质要求大幅度提升。在这种情况下，借力中介审计机构是较好的选择。

（二）符合国家治理现代化建设的要求及趋势

在国家治理理念下，国家审计必须成为国家经济安全的免疫系统，必须为系列政策的落实提供保障。在这种情况下，包括经济责任审计在内的政府审计工作的任务是由其本身的历史使命决定的，而不能因为既有资源或团队情况而减少。主动引进中介机构人员，适当地借助外部智力，从审计角度利于推进国家治理现代化建设的不断深入。

（三）有助于提升经济责任审计质量的可行选择

在系列政府审计工作中，经济责任审计的审计对象最为特殊，涉及的内容虽然称不上最复杂，却也是较为复杂的几种之一，而且随着审计理念的发展而不断丰富。经济责任审计理念的变迁，需要实务层面审计质量的及时跟进支撑。在审计管理机制及行政事业编制暂时没有大幅度改革的情况下，利用外部智力是当下最为明智的可行选择。

（四）可推进审计管理机制创新的有益尝试

购买外部审计服务引进中介机构人员，尝试解除了体制内审计机关编制人员和国家审计项目之间在责任方面的绝对对等关系，撬开了审计机关管理及审计项目管理的创新门径，实际上是推进审计管理机制创新的有益尝试。

二、经济责任审计引进中介机构人员的障碍及风险

（一）法规制度方面的障碍和风险

《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》规定“审计机关实施经济责任审计时，可以提请有关部门和单位协助”，是引进中介机构人员或购买外部审计服务来的法理依据。不过，该规定不够具体和明晰，无法为之提供充分的法理支撑。换而言之，目前经济责任审计引进中介机构人员可能面临着违法风险。

（二）定位方面的障碍和风险

虽然，经济责任审计等政府审计工作借力中介机构的必要性已经成为业内共识。不过，具体如何限定需要中介机构人员涉入负责的工作范围，如何对引介中介机构人员进行定位，如何在中介机构人员及既有审计机关团队之间实现确切分工，等等，均需要深入摸索。否则，可能导致审计机关异化为审计业务的包工部门，滋生严重的寻租风险。

（三）市场及费用方面的障碍和风险

因为中介机构基本上都是社会审计市场中的竞争主体，其费用水准和市场竞争态势存在密切关系。在对中介机构辅助的需求情况无法预先明确确定的情况下，很难事前确定适当的相关预算，部分应急性借力中介机构的需求可能致使资金危机，甚至可能面临着暂时没有中介机构服务的空位风险。

（四）配套方面的障碍和风险

长期以来，除了个别审计人员转行或单位变动，社会审计和政府审计之间一直并行存在，基本上没有交叉点。经济责任审计等政府审计借力中介机构，需要在资质、程序及规范要求等方面有相对完善的配套机制。

（五）独立性等方面的障碍和风险

独立性是推进审计工作的基础性要求，对于经济责任审计而言更是如此，因此部分地方试水异地交叉。在引进中介机构人员的时候，如何确保独立性同样是比较隐秘但严重的问题，领导干部尤其基层干部的人脉资源四通八达，简单的背景调查很难彻底明确涉及人员和审计对象之间存在的关联情况。

另外，经济责任审计等政府审计在保密等方面有严格纪律。对于中介机构人员来说，类似的纪律意识偏弱，容易滋生系列对应风险。

三、经济责任审计引进中介机构人员的注意事项

（一）强化规划

在特定年度等时段开始之前，审计机关思考制定审计计划的过程中，需要额外思考借力社会机构的系列事项，比如在总体上明确具体什么项目什么方面需要引进中介机构，需要多长时间，具体频率情况，具体采纳什么方式，准备安排多少预算，等等。在系列规划内容中，需要强化明晰度，避免含糊；坚持稳健原则，保持适当的限度；另外，需要设置一定的弹性范围，具备一定的灵活度。

（二）强化培训

虽然，社会中介机构人员在审计职业能力方面一般水平较高，不过对于诸如经济责任审计而言存在系列不适应的情况。充分发挥中介机构人员的素质优势及积极作用，在每一次引进或借用之前，针对诸如保密等相关事项均应该安排专门的培训设置，强调类似培训的刚性推进，对拟涉入人员及团队进行高度针对性的专门培训。

（三）强化流程

在顶层设计暂时缺失或者不够完善的情况下，特定审计机关推进经济责任审计等引进社会中介机构人员，对合作程序或流程有极高的依赖度。所以，应该强化这方面的事项。具体而言，一要强化流程或程序设置的严密性，二要强化流程或程序管控的严谨度，以确保委托或引进高胜任能力的中介机构及人员推进高质量的审计工作。

（四）强化沟通

特定审计机关借力社会中介机构人员的过程中，应该安排人员及时跟进。不过，负责跟进人员的职能重心是沟通引导和备用咨询，在具体跟进过程中需要注意对接的工作方式，既要规避对方工作方向失误风险，还要避免损坏他们的工作积极性。在这个过程中，需要绝对避免带有过于浓重的监督及监控色彩。

（五）强化评估

对于时间较长工作量较大的委托项目或工作，不仅要求评估最后的审计结果，还要强化事中评估，定期不定期地检验对方的具体工作进展及体现审计结果的系列材料。在此基础上，完善社会中介机构及人员的进入和退出机制。

另外，还要强化问责及激励。因为社会中介机构属于盈利性企业组织，所以在问责把关的同时，更需要出具适当的激励措施，以确保他们工作积极性及胜任能力得到最高水准的发挥。

参考文献：

[1]胡劲松.中介协审，管好才能“审好”[N].安徽日报，2014-06-09（005）.

[2]赵楠.社会中介机构参与政府投资审计的问题及对策[J].现代审计与经济，2016（04）.

[3]秦基超，宋宜蔚.政府购买审计服务可行性思考[J].审计月刊，2016（08）.