借款费用资本化问题研究

潘垚心++孟玲

摘要：在市场经济日益发展的今天，资金是企业生存和发展的根本，而随着企业的扩大和生产购建，往往会通过银行、证券等金融机构借款来保障企业资金平衡，这就面临到企业借款费用会计处理的问题。在2006年颁布的《企业会计准则17号-借款费用》中，在扩大了借款费用资本化资产范围的同时，也给借款费用资本化指明了方向，所以借款费用资本化问题我们也要进行深刻的研究。

关键词：借款费用；资本化；借款利息

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01

在市场经济条件下，资金是企业生存和发展的生命源泉，其需求大量增加，而企业往往自有资金有限，因此，企业在正常生产经营过程中通常会采取借款方式筹措生产经营所需的资金。企业因通过借款而产生的借款费用包括溢价或者折价的摊销，因借款产生的手续费等辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，借款的利息。本文接下来就将对我国目前借款费用的资本化状况提出问题，并分析解决问题。

一、借款费用资本化存在的若干问题

1.专门借款资本化规定的局限性

专门借款是为构建或生产允许资本化的资产而专门借入的款项，不需与资产支出挂钩，所以该项借款只发生在资产化期间，相关的借款费用是可以资本化的，这样就会导致企业不合理借入和利用专门借款。而专门借款资本化金额的确定与一般借款资本化金额的确定不同，如果企业的融资活动是集中调配，那么区分资产支出是专门借款或一般借款上就有了一定的难度，这也加大了人为调节的空间。专门借款允许企业将其用于暂时性投资，这种会计处理，会使企业借机“钻空子”导致投资借款方资金风险加大，可能出现投资有去无回的现象。

2.借款费用在各项资产分配对象不明确

在”CAS17”中，借款费用在各项资产之间的分配并没有得到明确处理。在新准则中，由于借款费用允许资本化的资产范围的扩大使会计处理变得更加复杂，人为调节的可能性增大，而准则中并没有对多项资本化资产之间的分配问题做出明确规定和具有参考性的意见。对于专门借款费用来说，不在与累计资产加权平均数相联系，而是以专门借款在各项资产中的支出比例为基础进行分配，这些不同的会计处理就会导致借款费用的分配不明确，从而影响借款费用资本化资产的成本，这加大了会计人员在处理问题时的难度，而这一问题在现行准则中并无规定。

3.借款费用资本化计算方法不规范

新会计准则中，根据现行的企业会计准则规定的专门借款和一般借款费用资本化的计算公式中可知，实际上一般借款资本化的利息是由累计发生的资产支出除去专门借款部分的资产支出、所占用的一般借款的资本化率和本金的加权平均数这三个因素决定的。对于这样的规定，为企业调节利润创造了较好的条件。对于那些不法企业，他们可能会试图盈余操纵将允许资本化的资产占用一般借款调整为企业借入资金中利率较高的借款，一般借款的资本化金额增加，使计入资产的资本化利息虚高，人为调低了应计入当期的财务费用，达到调节本期利润的目的。

二、针对借款费用资本化存在问题的建议

1.对于专门借款资本化规定的局限性的建议

对于资本化期间，尚未动用资金取得的短期投资收益的处理存在不一致的问题。当出现投资亏损时，损失金额应全额计入当期损益。这样的会计处理不能准确计量购建资产的成本，这也说明专门借款的资本化并不只取决于当期专门借款的实际利息费用，而是取决于将尚未动用资金用于短期投资取得的收益金额。因此，建议采用关于专门借款费用尚未动用借款资金取得投资收益来进行会计处理。采用这种会计处理方式，企业能够更加明确的进行相应经济业务的会计核算，减少人为操作的空间，使企业更加准确的执行企业会计准则和企业会计制度的相关规定。

2.明确规定借款费用在多项资产之间的分配原则

“CAS17”应细化借款费用在多项资产之间分配的标准并进行明确的规定。首先，对于专门借款而言，应当明确专门借款在各项资产上的分配比率，尤其是对于借款取得时间不同或不同项目的多项专门借款，應当明确区分并且能够计算出来源于非同一笔借款费用在不同项目的支出比例及金额，更应当明确专门借款费用的分配原则。对于一般借款来说，在存在多笔一般借款时，会计准则应当进一步明确规定一般借款在多项资产之间的分配比率以及对于加权平均的计算问题。本着实质重于形式原则，即借款费用的会计处理要与现实情况相一致，增强其可操作性并对其计算方法进行适当简化，避免企业操纵利润。

3.规范借款费用资本化计算方法

要进一步加强借款费用资本化金额确定的准确性，做到计算方法合理科学，需要会计准则更好的结合实务，这样才能对借款费用资本化的金额提供可靠准确的估计。提高资金确认计量的准确性和可靠性有三个途径：一是提高会计人员的职业素养和水平，通过日常培训等来提高其却确认计量的准确性和可靠性；二是细化对借款费用资本化的法律法规，有效提高借款费用资本化初始确认及后续计量的准确性和可靠性。三是通过二次确认同时借助期末资产减值测试，来提高资产账面价值的可靠性和准确性。

参考文献：

[1]徐丹.关于借款费用资本化的探讨[J].行政事业资产与财务，2015（3）.

作者简介：潘垚心（1992-），男，辽宁丹东人，专业：会计学，主要从事会计理论与实务研究；孟 玲（1962-），女，辽宁沈阳人，专业管理学，主要从事审计理论与实务研究。