企业投资活动的内部控制失效原因及其对策研究

吴藏姝++李希霖

摘要：由于企业投资活动的内部控制机制存在一定的不完善性，再加上治理层控制的失效，使得企业在投资决策过程中出现了盲目性和混乱性的行为，从而导致企业投资方案的失败。本文先对企业投资活动的内部控制制度失效的原因进行了分析，随后提出了进一步完善企业投资活动的内部控制机制的几点建议。

关键词：投资活动；内部控制；失效原因；对策

中图分类号：F270.7 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-00-01

一、投资活动的内部控制理论框架

投资活动是指企业将资金转化为资本并实现资本增值的过程，其具有投资资金大、投资风险高以及投资期限长等特点。从国内外近些年所发生的由于企业投资失败所导致的企业破产的事件中，可以发现企业内部控制失效是其投资行为失败的一个关键原因。尤其是对于目前来说，我国经济正处于转型的关键阶段，一些企业的投资活动的内部控制问题亟待解决。

投资活动的内部控制理论是在内部控制理论的基础上，结合了多个学科的相关理论而逐步发展起来的。其框架的主要内容分为以下几点：首先是实行岗位分工和授权批准；其次是建立投资可行性评估及决策控制；再者就是建立投资方案的执行控制和处置控制；最后是实行监督检查。

二、企业投资活动的内部控制失效原因

（一）岗位分工控制的失效

在企业中从事投资业务的员工没有很好的具备岗位所需要的职业素养，其所掌握的金融、财会、法律等方面的专业知识不够全面。而且企业也没有建立很好的岗位轮换制度，没有保证不相容岗位的相互分离和制约，从而导致企业岗位分工控制的失效。

（二）对外投资可行性评估及决策控制的失效

企业没有建立合理的投资可行性评估及决策控制，企业在开展投资活动时没有编制投资项目建议书，也没有详细的去了解被投资项目的相关情况，更没有对投资项目报告进行独立性的评估，譬如说委托专业机构对报告进行独立性评估。此外在进行投资决策时，一些企业没有依据企业章程的规定，忽视了职责分工和审批权限的要求，从而简单的进行了投资活动的决策审批。

（三）对投资方案执行控制的失效

企业在开展投资活动时没有建立完善的方案执行控制，对出资时间、金额、出资方式及责任人员等内容的规定存在一定的模糊性。具体内容如下：企业在以委托投资方式来开展投资活动时，没有很好的对受托企业的资信情况及履约能力进行调查，也没有建立相应的风险防范及控制措施；企业没有及时对投资项目进行跟踪管理，无法及时应对异常情况的发生；企业没有建立完善的项目账务控制制度，从而没有很好的进行项目绩效的考评。

（四）投资活动的监督检查控制的失效

1.检查监督方式的失效

没有按照规定，进行定期或不定期的检查。企业没有建立完善的内部审计控制制度，无法对其所拥有的投资资产进行有效的盘点审核。

2.监督检查结果处理的失效

企业对其在监督检查过程中发现的投资活动内部控制的薄弱环节，没有采取措施来进行完善或修补，也沒有向上级部门加以报告。

三、完善投资活动的内部控制机制的对策

（一）加强投资活动的内部环境控制

企业应当完善公司内部治理层控制，建立权责分配制度。通过强化董事会的决策权来有效的平衡治理层和管理层的控制，建立完善的约束和激励机制，来防范投资“内部人控制”问题的发生。

（二）建立投资活动的风险控制机制

企业投资活动的内部控制不仅要防范各项业务流程脱离控制标准，还应关注投资活动背后的风险。通过强化风险控制，从而有效的实施投资活动的事前、事中和事后控制。在建立风险控制机制的过程中，企业先要完善风险控制的组织架构，设置决策层的风险控制委员会、执行层的风险控制部门以及监管层的风险监督部门；再者，企业应当制定完善的风险识别、风险评估和风险应对的制度规范；最后，企业需要在风险控制制度中嵌入一个执行机制。

（三）提高企业投资活动内部控制制度的执行力

内控制度的执行力指的是内控各流程的完成程度，反映了投资项目决策、执行、处置的控制效率或效果。企业首先可以制定严格的问责机制和激励机制，再者可以强化投资活动的内部控制框架体系，譬如完善其内部环境、风险控制、以及信息与沟通等内控要素，最后，企业可以提高内部控制信息披露的程度。

（四）建立畅通的信息管理渠道

完善的信息交流系统可以提高内部控制的效率。信息系统的健全对提高企业内部控制的效率和效果有着直接的关系，企业应及时的对相关信息进行识别、获取和加工，并使其在企业内部能够有效的进行纵向或横向的传递。

综上，内部控制机制是企业投资循环管理不可缺少的组成部分，是投资目标得以顺利实现的“免疫系统”，是企业整合内部资源实现投资效益最大化的有力保障。本文认为一般提高企业投资活动内部控制、完善公司治理制度的措施主要有：加强投资活动内部环境控制、强化投资风险的控制机制、提高企业投资活动的内部控制制度的执行力以及建立通畅的信息管理渠道等方式。

参考文献：

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[4]蒙文翰，曾繁荣.信息化环境下企业内部控制体系探析[J].会计之友（上旬刊），2010（3）.

作者简介：吴藏姝（1974-），女，黑龙江哈尔滨人，会计学专业，沈阳理工大学审计处高级审计师，主要从事会计审计理论与实务研究。

李希霖（1993-），男，安徽六安人，会计学硕士研究生，主要从事公司理财理论与实务研究。