增值税转型对企业财务的影响

【摘要】我国于2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业实施增值税转型改革，这次改革是我国税制改革的一项重要举措。本文以增值税转型为出发点，从企业财务的角度进行探究增值税转型对企业财务工作产生的具体影响，从理论上分析了税制改革对企业整体税负、财务报表、财务活动等方面产生的影响，并以实际例子进行分析，同时对企业在新的税制下进行投资和经营活动提出科学合理的应对措施。

【关键词】增值税转型 企业财务 财务影响

一、前言

2008年美国次贷危机引发的国际金融危机严重影响全球经济发展秩序，国务院针对国内外经济形势变化，于2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业全面推行的增值税转型改革。本文对增值税转型政策进行研究，一方面可以为我国增值税政策优化提供意见和建议，另一方面通过研究增值税转型，可以帮助企业对新税制政策下的投资与经营活动做出合理科学的规划，有助于提升企业整体效益。

二、增值税转型概述

（一）增值税转型含义

所谓增值税转型，是指将生产型增值税转变成消费型增值税。在生产型增值税体制下，企业当期外购固定资产中所包含的增值税不允许从销项税中扣除；而在消费型增值税增值税税制下，该部分增值税是可以一次性税前抵扣。

（二）增值税转型必要性

在1994年我国开始采用生产型增值税以来，其在保证国家财政收入、促进经济社会发展、维护税收中性原则等方面起了很大作用。但随着我国经济环境与国际经济环境的变化，生产型增值税的弊端逐渐显现出来，制约了我国经济的发展和产业结构的调整。其弊端主要表现在存在重复征税、税率设计偏高、导致行业与企业之间税负不平衡、抵扣范围偏窄、削弱产品国际竞争力等。增值税转型可以使我国的增值税税制更加规范合理，体现税收中性原则，而消费型增值税可以解决这个问题。

三、增值税转型对企业财务的具体影响

（一）企业整体实际税负减少

生产型增值税向消费型增值税的转变，直接影响是降低了企业的实际税负，涉及增值税、城建税等，还涉及企业所得税。企业新购进的固定资产所含进项税额可从销项税额中全额抵扣（不足抵扣部分可留待下期继续），如此企业可以少缴增值税、城市维护建设税及教育费附加费用，在销售收入相当的情况下可减少企业所得税的缴纳。同时还涉及购买机器设备的当期，影响机器设备整个寿命期。税负大幅度减少导致企业的流动资金增加，企业的发展后劲增强，企业的投资需求也会扩大。

（二）增值税转型对企业财务报表的影响

由于增值税由生产型变为消费型，直接影响着企业的财务状况，对比转型前后企业资产负债表、利润表、现金流量表内相关项目会产生一定变动。涉及到固定资产、应交税费等会计科目核算内容的变化，因此也会影响企业的总资产、现金净流量、净利润以及投资等方面，那么企业在财务预算阶段就要重新来考虑了。

1.对资产负债表的影响。增值税转型的作用对象是固定资产会计核算处理，而固定资产作为企业的一项重要资产，其价值变动往往会影响企业总资产的内部结构，引起固定资产价值减少、应交税费减少、应付利息以及长期借款增加。

2.对利润表的影响。增值税的转型对企业利润产生的影响也是巨大的。增值税进项税的抵扣在一定程度上降低了税金，改善了计税方法，也减少了计税项目。因此，增值税的转型有利于提高企业的营业利润，降低企业的运营成本和相关费用，提高投资者的经济效益。

3.对现金流量表的影响。企业现金流是决定企业经营生死存亡的关键性财务指标。增值税转型对企业经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量有很大影响，转型前企业购买固定资产、产品前期研发资金都计入生产增值税，增加固定资产成本，产生资金流出。而转型后这些都不计入固定资产成本，没有产生资金流出。

四、增值税转型下企业财务的应对策略

（一）合理选择固定资产供应商

一般纳税人企业在购进固定资产时，为能够享受进项税抵扣优惠应选择一般纳税人作为长期供应商；如果小规模纳税人供应商的货物价格远低于一般纳税人时，企业需要在实际工作中通过计算做出选择，使企业税负达到最低。

（二）规划固定资产采购时机

企业购进固定资产所含增值税进项税是用当期产品销售所产生的增值税销项税进行抵扣的，所以企业要合理选择采购时机。在企业当期销量好，出现大量增值税销项税时购进固定资产就可以将进项税一次性抵扣。而在一定期间购进固定资产进项税远大于销项税时则会有一部分进项税不能抵扣，降低了固定资产抵扣的幅度。在增值税转型后企业应对固定资产投资进行财务预算，并控制好进项发票的认证时间（认证期限90天）和金额，在认证期间可以选择销项税多的月份去税务局认证，减轻企业税负，加快资金的周转，所以企业要规划投资活动时机与规模大小，对固定资产进行分期分批的更新，淘汰落后设备，推进技术改造来增强产业发展后劲，实现固定资产投资规模和投资周期与财务目标的协[8]。

（三）规范增值税会计处理

增值税转型对企业会计事项的处理过程也发生了相应的变化。首先，企业要对不同时期固定资产采购开具增值税专用发票，在销售阶段确定企业的增值税销项税额，在认证期间确定认证的进项税额，要关注增值税进项税额抵扣的合适时机和抵扣标准。

其次，随着增值税的转型企业加大对固定资产的投资力度，为更好地管理固定资产，获得更大效益，企业应建立健全合理的固定资产价值体系，对含增值税进项税的固定资产以及不含增值稅进项税的固定资产分别建立价值重估体系，及时更新固定资产价值，保证固定资产价值估量的正确性。

（四）科学决策投资行为

增值税转型后，企业设备投资和配套投资大幅度增加，且更倾向于能够带来进项税的设备投资，企业除外购固定资产外也可通过自建进行投资。增值税的转型为企业技术进步奠定了基础，企业设备和技术的更新使得企业投资周期大大减小，但是盲目增加固定资产投资并不利于企业进行合理的投资规划。因此企业需通过可行性分析进行投资决策，尽可能规避市场风险。

五、结论

增值税转型一直是国家和企业高度关注的话题，其对中国宏观经济、企业发展、行业格局都具有很重要的影响。通过对增值税转型与企业财务影响之间关系的分析，可以看出，增值税转型在短期内可以为企业减轻整体税负，减少企业成本费用，提高企业投资者的积极性；长期来看可以刺激投资增长，扩大内需，缩短投资周期，促进企业及时更新设备、改进技术，鼓励企业资金向资本密集型和高新技术产业流动，调整市场经济产业格局。

作者简介：周琼（1992-），女，汉族，湖南娄底人，湘潭大学，硕士，研究方向：会计学。