受托加工业务的会计核算与改进措施探讨

肥城胜宏置业有限公司 聂丽丽

受托加工业务的会计核算与改进措施探讨

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受托加工业务和委托加工业务是相对立的，委托加工业务是指企业委托外单位加工各种物资的一种业务，受托加工业务是指企业接受外单位的委托对各种物资进行加工的业务。企业会计准则应用指南对委托加工业务的核算内容和账务处理都作出了明确的规定，而受托加工业务没有任何相关规定。因此，本文对受托加工业务的会计核算与改进措施进行了探讨，希望能够给相关企业提供一些参考。

受托加工业务 会计核算 改进措施

在委托业务中，因为受托企业的生产管理水平和生产设备上的差异，所以加工物资的数量与合同数量也会存在差异。从生产管理的角度来说，产品销售增值税率和代加工业务增值税率有一定的差异，因而企业收入、利润和销售税金也会出现差异。因此，受托企业需要对受托加工业务的会计核算进行改进，从而保障自身的合理利益。

一、现行会计制度对受托加工业务的规定

资产是指企业在之前交易中形成的企业拥有的、将会给企业带来经济利益的资源，主要可以通过两个方面来确认资产：一是与资源有关的经济利益将属于企业；二是该资源的成本或者价值是可以进行估算的。只有同时满足资产定义和确认条件的项目，才能被列入企业负债表中。受托加工物资是指企业接受委托方的委托，对各种材料和物资进行加工，受托方没有物资所有权，因此加工物资不属于受托方的存货资产。

现行的会计制度对受托方收到的加工物资，要求受托方设置独立的账簿，对收发存结的物资数量和有关明细进行登记，这样在核算收发结存数额的时候就会方便很多。领用了受托加工物资进行加工时只需要考虑物资数量，加工完成以后就要立即入库，发还给委托方，在发货还要清点一下数量。在结算加工成本和加工收入时，就可以根据登记的账簿进行结算。以上方法是一般加工业务都可以适用的。

二、改进受托加工业务会计核算的措施

(一)科目设置

首先应取消利用账簿登记受托加工物资这种方式，在会计核算中增加“受托加工物资”这项科目，受托加工物资应列入存货行列中。这样就可以在资产负债表上反映受托加工物资，但是又不会虚增受托企业的存活资产。另外，虽然受托企业没有加工物资的所有权，但是受托企业仍然需要承担管理加工物资的则热，如果发生变质、偷盗和损坏等情况，受托企业要按原价赔偿货物。随着企业经营的多元化，企业分工越来越细，企业和委托企业以及受托企业之间联系越来越多，这些在资产负债表上都可以显示出来，有利于企业加强对受托加工物资的内部控制。

(二)价值确定

确定原则：受托企业可以根据不同的情况为受托加工物资定价；根据不含税购进物资的价格确定加工物资单价；按照不含税市场价确定受托加工物资的单价；将企业的同类产品完工成本减去加工费，然后得出受托加工物资的最终单价；根据合同约定确定多返或少返物资的补偿方式，然后再减去加工费，从而确定加工物资的单价;有利之处。确定了受托加工物资的单价和成本以后，存活数量就可以与金额匹配，有利于产品成本费用的分配，会计部门就可以做出完整的成本报表，这样就可以对成本费用进行分析，受托加工企业的经济效益也可以由此得出;不利之处。将受托加工物资列入账目中，这样不管是用哪种方式评估加工物资的价值，都可以通过资产负债表反映出来。而企业没有增值税专用发票，无法抵扣进项税额，当受托加工业务完成以后，就只有加工费收入，税务稽查时有可能需要补缴增值税。另外，虽然受托企业对加工物资进行了管理，但是这并不代表受托企业可以将这些物资视为存活，因为受托企业只能得到加工费，原料成本是虚拟的，所以原料和产品不存在减值问题。但是因为有了虚拟成本，就会出现计提存货跌价准备问题。此外，价值确定还会受到人为因素的影响，因此对财务人员的专业能力和职业素养有较高要求。

三、结束语

近年来，因为市场机制出现疲软状况，很多企业的机械设备开工率都在下降，为了能够在市场中生存下去，企业开始承揽加工业务，但是该项业务的会计核算并没有明确规定，因此在财务管理方面存在一些混乱。为了真实地反映出企业的经营情况，企业需要加强加工物资的会计核算，对受托加工物资进行科学化、合理化管理。

[1]孙惠珍.受托加工业务的会计核算与改进措施[J].中国经贸,2015,27(14)：264-265

[2]徐田强.委托加工业务消费税会计核算方法的改进[J].财会月刊,2016,23(10)：54-56