浅谈企业财务舞弊识别及审计对策

临沂元真有限责任会计师事务所 林鹤芹

浅谈企业财务舞弊识别及审计对策

临沂元真有限责任会计师事务所 林鹤芹

近年来，国内外的诸多企业均出现财务舞弊现象，不但降低着企业的经济效益，还影响着资本市场的发展。故如何识别企业的财务舞弊、预防财务舞弊的发生是目前急需解决的问题。下面，本文从企业财务舞弊内涵、表现形式角度出发，总结企业财务舞弊识别方法和审计对策。

财务舞弊 识别方法 审计对策

一、财务舞弊内涵

因不同机构、组织对财务舞弊的理解不同，对财务舞弊内涵的定位也不同，包括：一是美国诸多文件中曾这样描述：为提高自身的经济收入，借助非法性的手段获得他人信任，并刻意隐瞒事情的真相，最终造成巨大损失。由此可见，企业财务舞弊的前提是自身经济效益的获得，然因企业经营中各种因素的影响，降低着经济损失量。该现象说明财务舞弊是违法的，扰乱着市场、企业的经济秩序；二是国际协会明确指出：财务舞弊最为显著的特征是欺骗、虚假。在这种不良行为的影响下，各组织、结构虽然会得到更多效益，扩大市场影响力，但也能从某种程度上增加着企业经营成本，降低经济收入。调查结果显示，这是对财务舞弊最早的定义，突出着财务舞弊行为对企业经济的影响；三是我国在企业内部审计文件中明确指出：财务舞弊是指组织内部、外部员工选用欺骗等手段，损害组织的经济利益，例如：从组织内部获取重要性的资源换取资金，该行为虽能增加自身收入，但也给各组织带来巨大损失。这是我国对企业财务舞弊的正式性定义，重点强调着舞弊行为的危害。由此可见，虽不同机构、组织对财务舞弊的理解不同，但财务舞弊的本质基本相同：财务舞弊是企业经营中的故意行为，是为满足经营需求实施非法手段，增加着企业的经营风险。该定义客观上证实着财务舞弊的严重性，比如：增加企业经济损失量，影响企业的社会信誉。但出现上述舞弊行为的工作人员却取得的一定收入。是否改为单位和个人却谋求了不正当利益，损害了国家和社会公众的利益。

总之，舞弊风险是指财务报表中危险性因素带来的风险，其危险因素的存在和舞弊行为相关，需企业审计人员评估舞弊行为极有可能造成的危害，会计人员根据舞弊风险核查资金损失量，制定有效的预防措施。

二、企业财务舞弊表现形式和识别方法

(一)企业财务舞弊表现形式

从现阶段的企业财务舞弊表现形式上来看，主要包括这样几种：一是窃取企业的支票、现金，制造诸多不符合企业情况的信息；二是擅自挪用企业资金，将非法获得的资产转移到个人公司；三是为获得更多收入，私自和企业的供应商签订合同；四是非法占用企业资产。

(二)企业财务舞弊的识别方法

1、分析性复核

分析性复核是在获取企业的审计证据后，分析相应数据之间的关系，若出现巨大差异，表明财务出现问题。通常情况下，该方法分为这样几个步骤：首先，执行复核程序，确定基准数据；其次，计算、比较相应指标，作出合理性分析；最后，细分复核，针对不同问题提取不同数据。

2、资产质量分析法

资产质量，是指企业资金变现能力被企业进一步使用组合实现增值，一般来讲，企业的资金变现能力越高，资产质量也就越好。相对优质的资产能为企业增加经济收益，故优化资产质量、增强资产周转能力是非常重要的。

3、获取函证

函证是指CPA向报表涉及第三方求证，现阶段，我国的CPA对应付预收账款、银行存款等进行函证，函证的获取能有效判断企业的经营现状，企业经济业务是否在实际中发生变化，经济业务数据是否准确等。但从我国的实际情况来看，企业财务舞弊现象比较严重，会计人员、审计人员互相勾结已成为常态，借助函证发现问题的可能性降低。

三、企业财务舞弊审计对策

(一)坚持有效的审计程序

1、深入执行程序

为更好的隐瞒企业的经营情况，大多数管理人员会产生舞弊想法。因此，为帮助会计审计人员准确评估企业风险，需提前了解企业经营特征、财务状况、经营绩效等情况，这样能帮助审计人员从不同角度进行审计，以及时发现企业经营风险，提高工作效率。

2、落实分析性程序

分析性程序是识别财务舞弊行为的主要手段，在财务舞弊风险的识别中具有重要作用。因企业经营中不同信息关系的影响，审计人员通过行之有效的程序能及时发现舞弊行为。

3、合理使用询问程序

尽管企业经营中财务舞弊方式较多，但仍留下诸多痕迹。审计人员通常能在此基础上找寻有价值的线索，而不是单纯性的借助账面信息。同时，还应及时询问管理人员，便于发现财务舞弊行为。

4、重视实地调查

一般来讲，企业财务舞弊涉及业务相对较多，通常借助虚假发票、经济合同等手段。企业审计人员调查内容为基层车间、产品的生产流程、了解产品的销售情况、调查同行企业经营情况等，从而在获得更多审计线索的基础上，从根本上规避财务舞弊行为的出现。

(二)时刻保持职业怀疑态度

1、保持审计人员的职业怀疑态度

要想保证审计工作的正常进行，审计人员需时刻保持专业化的职业怀疑态度。长久以来，审计人员对自身职业的怀疑均处于中立态度，但实际的财务舞弊中，这种态度极有可能影响着财务舞弊的发现。针对这种情况，审计人员需严格遵循先入为主的原则，将财务舞弊放在工作首位，并在整个工作中保持高度的怀疑态度。

2、进行职业的判断

企业财务审计过程中，审计人员需提前判断自身行为，比如：企业的财务报表是否符合真实情况，是否存在舞弊嫌疑，企业会选用哪种方式来舞弊；审计工作进行期间，审计人员需具备捕捉财务舞弊的能力，不可过度相信企业高层领导陈述，应独立分析财务信息，便于更好发现财务舞弊；审计工作完成后，审计人员需加大隐匿性事项的重视度，以进一步发现潜在性的财务舞弊行为，提高企业的经济效益。

(三)重视审计人员能力的培养

因企业财务舞弊行为的特殊性，间接增加审计难度，阻碍企业发展。因此，需重视企业审计人员工作能力的培养，因审计人员是该工作的直接参与者，其工作经验、职业判断是在多年的财务舞弊行为分析上积累的，可从这样几个方面进行：第一方面，给予审计人员专项培训，以财务舞弊类型、表现形式等内容为主，培训结束后及时考核，只有考核合格者才能参与舞弊审计工作；第二方面，加大审计人员的交流力度。每月组织企业审计人员开展交流活动，情况允许时还可邀请其他企业审计人员，通过审计人员工作经验的共同交流，能提高其实践能力，为财务舞弊审计工作的进行提供保障。

四、结束语

综上所述，在市场经济持续发展的现阶段，企业财务舞弊行为不断出现，不但影响着市场秩序，还降低着企业的经济效益。因此，为从根本上消除舞弊行为给企业带来的不良影响，需加大财务舞弊识别、审计力度，并根据财务舞弊情况制定行之有效的措施，以在充分发挥审计人员工作岗位职责的同时，提高审计工作效率，促进企业的可持续发展。

[1]张卫星.企业财务舞弊识别及审计对策[J].合作经济与科技,2016,13(4)：180-181

[2]王敏.试论企业财务舞弊识别及审计对策[J].致富时代：下半月,2011,22(9)：54-55