行政事业单位的财务会计内部控制探索

内蒙古满洲里市住房公积金管理中心 朱晓飞

行政事业单位的财务会计内部控制探索

内蒙古满洲里市住房公积金管理中心 朱晓飞

财务会计内部控制在我国事业单位的建设中是极其重要的，因为它是行政事业单位管理控制的核心。然而,对于行政事业单位财务会计内部的重要因素，我们必须严格控制，以此来提高事业单位的资产完整性和安全性。伴随着诸多问题出现在我国行政事业单位财务会计中,我国也更加重视事业单位的工作效率。而针对以下诸多问题：内部审计监督不到位，没有完善的财务会计内部控制制度以及真实性较低等。本文首先解释了内部控制的含义和事业单位财务会计内部控制的重要性，然后又剖析了我国行政事业单位财务会计内部控制的现状,并且依据此现状提出了相应的对策。这样不仅可以直接贯彻国家政策，提高行政事业单位的工作效率,而且还提高了数据的真实性,极大促进了生产力的发展。

行政事业单位 财务会计 内部控制

当前在我国一些行政事业单位的财务会计内部控制中还存在许多问题，诸如：管理混乱，国有资产利用率低,资产浪费等。为使资产安全，会计信息的准确性和及时性得到保障,行政事业单位的财务会计管理工作得到进一步提高和完善。本文针对此现状，提出了相应的对策，来真正落实财务会计内部控制，进而建立一套标准规范并能长期实施的财务会计内部控制制度。

一、内部控制的概念

早在1992年，COSO委员会就提出了“内部控制整合框架”的理念，由此而形成了内部控制的含义。六年之后，“内部控制制度”这一概念正式由美国注册会计师协会提出。2008年，我国财政部、保监会、银监会、审计署、证监会五部委一起发布了《企业内部控制基本规范》。在此，内部控制的含义为：公司所有层次，包括公司管理层、公司董事会、公司普通员工、公司监事会在内，实施的一系列的控制过程，这样可以使公司的战略目标得以实现。由此看来，内部控制是为了使某项活动的顺利开展和某种目标的实现得到保障，从而在组织内部实施的一套程序和政策。

二、行政事业单位财务会计内部控制的重要性

行政事业单位的会计内部控制是一系列控制措施和方法，是行政事业单位为了使事业单位的资产安全和自身会计信息质量得到确保，从而以执行和贯彻相关的国家法律法规为基础而采取的。其核心内容是财务会计内部控制，这对行政事业单位来说，可以起到自我制约监控以及自我保护的重要作用。财务会计内部控制通过内部控制、财务管理等机制的制约，把有效的财务治理作为目标，从而使行政事业单位达到最终目标：管理现代化和经济效益最大化。完善的治理结构能够健全财务会计内部控制制度，，而现代管理制度的建立和现代治理结构的形成，则归功于创新化的财务会计内部控制。综上所述，实行财务会计内部控制制度对行政事业单位具有重要意义。

三、行政事业单位财务会计内部控制的现状

近年来，受我国经济建设水平不断提高的影响,经济环境也变得越来越复杂。日益提高的国有资产比重以及多元化的经济投资比重。然而,在行政事业单位的财务会计管理工作中需要面对许多问题，比如由于人为因素造成的损失浪费等。以下几点则是我国在行政事业单位的会计管理中发现的问题。

(一)事业单位内部屡次发生监督机制弱化现象

很多行政事业单位出现的内部监督机制弱化现象在我国曾屡次发生。以下两方面主要阐述了这些弱化现象:第一,行政事业单位直接制约和领导内审人员的隶属关系，有些还渗透到了经济利益方面。不完善的内审机构以及不断弱化的内部监督机制，是导致内审人员对工作不负责任的主要原因。第二,在事业单位中日益弱化的外部监督机制和不完善的监督机构。事业单位的财务会计内部管理的有效性被忽视,加之人情在财务管理中被过分看重,所以这种重人情轻才能的做法导致了执法能力的弱化。从而执行和实施财政部门的各项工作受到了影响，对保障和实施单位的制度也产生了巨大的压力。

(二)不合理的授权审批制度

之所以我国事业单位的财务内部监督有名无实，是因为长期以来许多行政事业单位实行的是一支笔审批制度。要应对这种不合理的现象，只有保证行政事业单位在财务会计内部控制施行时要有明确的审批金额权限和审批流程、确定的授权审批主体。

(三)资产控制不到位

首先,对于投资的比重和回报事业单位很少去考虑。盲目求大求全、资金浪费的现象屡次发生在诸如固定资产的购买和单位建设等一些大型投资上。其次,在资产清理方面,固定资产账实不符，估价不实等问题逐渐成为事业单位的困扰。然而这些大都是由于对现有资产随意处置变卖而未经上级部门的层层审核或者是没有及时回收设备的报损所引起的。最后,就是在事业单位中由于存在不完善的固定资产清查盘点制度所带来的问题。然而，全面和定期盘点工作流于形式，效率过低,没有确凿落实核查工作，使得整体的工作效率和采办的时间受到了直接影响。

(四)频繁发生违法违纪现象

许多主管领导和财会人员在事业单位的财务管理工作中,为了满足一己私欲而钻了事业单位管理体制的漏洞。他们虚报账目,篡改会计数据，在未经批准的情况下任意挪用公款，收受贿赂、贪污，伪造会计信息，从而使整个行政事业单位的内部经济运行受到影响。这不但是我国法律规定所不允许的,而且使国家和事业单位的经济运行受到了危害。

(五)不完善的内部法人治理结构

目前，违规兼岗的问题在我国行政事业单位中比较严重，这是由于不合理设置内部财务岗位所导致的。在我国《会计法》中，关键不相容岗位一般包括：监督检查与授权批准、稽核检查与业务经办、会计记录与业务经办、财产保管与会计记录、业务经办与授权批准等。相对而言，我国行政事业单位机构比较精简，在财务岗位上，普遍存在岗位设置不合理，人员不足，一人多岗的现象，对很多行政事业单位来说，达到不相容职务相互分离的要求是很难的，严重缺失明确的岗位责任制。国有资产在我国行政事业单位中流失严重的原因是，虽然有的工作人员处于重要岗位，但却没有相互监督、相互制约，内控制度也名存实亡。

有的行政事业单位为了应付上级部门的检查或审计，虽然岗位设置很明确，但却为了应付检查把已订立好的各项制度变成形式上的条文。因此会时常发生有令不禁、有章不循、有规不依的现象，也体现不了制度的规范性和严肃性。

(六)财务会计内部控制和会计信息化相分离

受电子信息技术的飞快发展的影响，在行政事业单位中，会计电算化得到广泛的运用，现代信息技术也越来越多的应用在会计和财务处理工作中。行政事业单位为了能使财务会计信息的完整、真实、有效性得到保障，就必须对其数据处理能力及其处理原始会计数据能力做出进一步的要求。除此之外，由于在会计电算化中的有的工作人员要同时负责多项工作，使人为操纵行为更加便利，这就使其产生的另一个弊端是：会计舞弊从而有了更强的隐蔽性。

四、行政事业单位财务会计内部控制的策略

为了使在我国行政事业单位财务会计内部控制中出现的问题得到有效的解决,防止国有资产不必要的流失,提高行政事业单位的工作效率,从而使得其数据的真实性得到保障,以此来推进生产力的不断发展。以下几方面的解决对策，是我们从行政事业单位的实际运行状况中得出的。

(一)实行会计委派制

会计委派制度是一种全新会计管理模式，其对工资福利关系、会计的行政隶属关系和人事关系进行改革。实行这种制度是非常有必要的，因为它可以使会计人员的独立性得到保障。会计委派制让服务与监督相结合，从而使委派会计对“服务性”与“独立性”两者间的关系有很好的把控。与此同时,还能让会计人员的切身利益不再紧紧依靠在所服务的单位上,进而在整个事业单位中，会计财务内部的公平性和真实性能得到很大的提高。同时,要想相互牵制、相互制约所涉及的有关人员，就要建立起岗位、职务相分离的制度。除此之外，事业单位的出纳员要做好本职工作，不得兼任债权债务帐目的登记、支出、稽核、费用、会计档案的收入和保管工作,并且在一定的工作年限内会计人员要进行轮岗。

(二)强化财会部门的内部控制意识,重视其各项权利

首先,相互制约、相互协调各部门领导间的关系。考核标准升级为内部控制的好坏，并将工作中的责任风险与决策人挂钩。其次,建立激励奖惩、有效的相互制约的机制,要提高各岗位之间的工作人员相互监督、相互制约的内部控制制度,杜绝非法挪用公共资金、越权执行现象的发生。

(三)加强事业单位财务部门的管控,重视固定资产

首先,细化财政预算，并对预算的编制环节加大管理,。其次,明确具体支出的用途，核定其各项支出的额度。与此同时,加大对管理固定资产的重视。并且要结合具体的财力,对固定资产的买入和处理进行详细登记。财政部门应定期清查行政事业单位的固定资产内部控制制度，比如固定资产的买进、检验、保管、使用、处理等。

(四)加强财务监督,特别是财务票据的管理工作

事业单位在财务会计工作中同时进行内部监督和外部监督，这样就可以使内控制度的执行得到有效保证。然而当我们在预算监督、执行监督时,伪造发票对我们在开展以及正常运行监督工作时的影响是显而易见的。因而我们的首要工作就是完善票据的缴验制度。当然,受我国科技水平不断提高的影响,用网络系统管理票据的方法也是行得通的。同时,为了加强管理就要使法律手段和途径得到充分利用,也要不断加强和财政部门的沟通,对于票据的使用范围要严格遵照。

(五)增强会计人员的综合素质

当前，随着科技水平日益提高，经济的蓬勃发展,培养一支具有高业务技能水平、高思想业务素质、高知识水平的“三高”会计人员队伍是非常重要的，对会计内部控制加大力度也是非常重要的。因而为了使财务监管的力度能得到有效发挥,财务负责人的义务和职责能得到切实履行,会计的培训工作必须要在事业单位中得到加强。为了使会计继续教育得到完善，就要对业务进行定期的考核。会计人员自身的协调和沟通能力也要不断增强。

(六)建立有效的内部牵制制度

在不相容岗位要相互分离的原则下，行政事业单位要实现授权批准与监督检查相分离、会计记录与财产保管相分离、业务经办与会计记录相分离、业务经办与业务稽核相分离、授权批准与业务经办相分离。行政事业单位要想使内部牵制制度变得有效，就要努力建设一支高业务水平、高思想素质的财务会计工作队伍，使各岗位的权限和职责得到明确，对财务和会计相关岗位进行合理设置。

(七)加强信息控制

行政事业单位要加强对会计电算化影响的重视，首先要使输出和输入数据的真实性和准确性得到保障，使信息管理软件的控制得到强化，使计算机操作人员的监督和制约得到强化。其次，要使相关计算机操作人员的工作职责得到明确分工，做到文件保存、数据输出与信息操作、业务审查与信息操作、程序运行与信息操作、数据输入与信息操作的相互分离。

五、结束语

目前，在我国社会经济的蓬勃发展,科技水平的不断提高,社会的日益进步的影响之下,人们也在不断加强对于事业单位的重视。而在行政事业单位内部控制中，人们也越来越重视财务会计内部控制制度的控制问题，因为它处在核心位置。外界环境也影响到了行政事业单位的发展。把我国行政事业单位的财务会计内部控制的现状作为依据，并且针对现在己经存在并屡次发生的很多问题，例如为了给个人谋取私利而利用事业单位投资、招标、采购等业务，我们已经提出了相应的对策。而本文根据现实状况和实际的需求,深入剖析了我国行政事业单位的财务会计内部控制的现状。为了使行政事业单位的正常运行得到保障，我国的经济利益得到维护。针对在现实工作中出现的一些问题,从而提出了非常有效的方法，这种方法也完全符合事业单位有效、实际、科学的财务会计内部控制。希望能使事业单位的工作效率得到极大的提高,也希望能给其在日后的财务会计内部的控制和管理工作上提供有效的借鉴和参考意义。

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