营改增对企业财务管理的影响分析及应对策略探讨

杨晓芳

摘要：营业税改增值税是当前我国进行结构性减免税的关键税制改革策略之一。自2012年，我国便对上海地区的交通运输业及部分现代服务业实行了营改增的试点工作，从而揭开了营改增的变革序幕，同年，营改增试点地区延伸至北京、天津等十多个省市。营改增政策的实施范围逐渐扩大、进程持续加快。笔者主要对营改增对企业财务管理的作用展开了详细论述，并且提出了相关应对措施。

关键词：营改增；企业财务管理；影响与对策

一、推行“营改增”政策的重要意义分析

第一，实行“营改增”政策有助于企业税负的降低、重复计征税现象的避免以及目前税制结构的健全和完善。第二，其有助于产业结构的优化升级、产业融合。因为营改增加大了对第三产业的扶植力度，势必会加快第三产业特别是现代服务业的兴起；第三，营改增的施行有助于国内产品推向全世界，这一税制改革后，我国企业将会享受到出口退税的优惠策略，在很大程度上提升我国产品在国际市场中的竞争力；与此同时，进一步推动我国税制和世界接轨，为中国企业国际化战略的推行、保障在全球市场中的公平竞争等奠定坚实的基础。

二、营改增对企业财务管理的具体影响

（一）营改增政策对企业税负的作用

作为增值税的一般纳税人，他们经营业务当中的现代服务业是无法参与到增值税进项税額的抵扣中来的。在实行营改增之后，明显扩大并增加了第三产业尤其是服务行业允许进项税抵扣的范围及金额。平时经营管理中运输成本可抵扣的进项税，抵扣比率由原来的7%增加到了11%。总体而言，营改增这一政策可以有效地减轻企业税收负担。然而，不少企业在试点的时候，因为税制及企业费用结构、发展阶段、经营管理方式差异等原因反而会令其税负加重。

（二）对财务管理风险的作用

若是企业未能及时掌握并贯彻营改增的有关规定，那么一定会给企业造成很大的财务管理风险。第一，若会计工作者的职业道德素养较低，并且学习能力又非常有限，就不容易深入理解和贯彻营改增的内涵，更无法在日常的财务管理工作中合理应用这一税收制度。第二，营改增令各企业在税额核算、财务报表披露、纳税申报以及纳税抵减数额计算等的难度提升，同时也加大了企业财务管理过程中的风险。此外，营改增政策推行后，企业在自身税率的选取上存在着更大的灵活性，这就给企业带来了更多可操控的纳税筹划空间，在很大程度上提高了发生税务风险的可能性。

（三）对财务核算的作用

营改增一定会令财务核算出现变动。营业税及增值税的科目核算及处理过程中均存在较大的差异。因价内税、价外税的原因，在应纳税额的核算方面也会出现较大的差别。改革初期阶段，“部分区域先试点后改革”的行为，给很多跨地区运行的企业造成了调整及衔接方面的难题。另外，营改增对混业经营企业的财务核算提出了更高的标准。由于营改增规定混业经营企业对不同性质的经营业务进行分类核算，难以区分各类业务的企业便只能依据较高税种进行税费的交付。

（四）对发票管理的作用

因为具体税种的变化，企业有关票据的类型也会出现变化，小规模纳税人可以开具一种不能用作进项税额抵扣的普通发票，而对于一般纳税人而言，存在专用和普通两种可供选择的发票类型，营业税和增值税专用发票的额度存在一定差异。在增值税中，进项税可以进行抵扣，企业平时应强化对专用发票的管理力度，避免虚开、漏开发票的情况出现。

三、营改增背景下企业财务管理应采取的措施

（一）构建纳税筹划体系

营改增过程中，出现了不少对企业进行减免、优惠的税收方针，企业财务工作者必须树立纳税筹划意识，加快纳税筹划体系的构建，努力将合理合法的纳税额最小化。同时，企业应当根据自身的实际情况，依靠新税收政策带来的多项优惠，甚至借助专门性的组织及部门制定出最优税收筹划方案的形式来完成。按照增值税中具有抵扣进项税的说法，增值税一般纳税人在择取合作供应商的时候最好选取可以开具增值税发票的企业，目的是借助客户资源的拓展实现税负转嫁。此外，企业内部财务应当尽可能对营改增政策当中的特别规定进行深究，目的是为了找到更广阔的纳税筹划空间。

（二）注重对企业财务风险的控制

企业除了应当发现营改增为自身带来的有益之处外，还必须更多地关注可能造成的财务风险。要想避免由于违规制度核算引发财务风险的情况，企业就必须强化对会计人员的业务、实操培训，令他们可以依据新税收政策的要求来做好有关的财务核算业务。另外，应当制定清晰、可行性强的财务规章制度使企业的财务操作流程更加规范，同时强化财务审计工作，为财务业务的守法合规提供有力支持。还有特别重要的一点，就是任何纳税筹划均应满足中国现有税制的规定，防止违规避税情况的出现。

（三）健全会计报表的列示

营改增使得企业财务核算科目发生了变化，也令企业会计业务操作流程复杂化，进而造成了企业财务列报的复杂化。财务业务的不同再加上会计报表的复杂化，令财务人员无法依据新税收机制的相关规定编制报表，也就难以有效保障财务信息的质量。因此，企业需要采取更多对策来健全财务报表、对外提供高质量的财务信息，以使得会计信息使用人员更准确、全面地掌握企业的财务状况和经营成果。

（四）加强对发票的管理

发票的管理和使用对企业运营管理具有非常重要的影响，尤其是企业的税负能力。所以说，企业必须委派专人仔细检查、管理和使用发票。在营改增的背景下，制定科学的发票管理方针，提早发现不足，强化财务审计及内控管理，进一步规范增值税发票开具的步骤，有助于防范企业财务人员虚开或漏开增值税发票，降低企业发生税务风险及出现经济损失的可能性。

参考文献：

[1]马群艳.浅析“营改增”对企业的具体影响及应对策略[J].现代经济信息，2013（14）

[2]黄忠意.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计，2013（07）