技术密集度与审计事务所选择

胡英荷

摘要：将技术与审计相结合，探究企业的业务类型与审计事务所选择的关系以及为什么要将审计引入企业，并判断企业是否有意识的根据密集度来获得操纵空间进而影响审计事务所的选择。在实践方面的主要贡献则是对企业起到监督作用，因为企业的行业类型不同，选择的事务所不同，因此监督力度也是不一样的，导致投资者不易发现背后的操纵，容易对投资者产生误导，损害投资者的权益，最终到资投资失败。因此，这项研究能给投资者一个明确的选择方向，对维护投资者的权益具有重要的意义。

关键词：技术密集集；审计事务所；选择

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.01.051

1引言

蓝田股份作为一家以农业科技为主的综合性经营企业，自上市以来一直保持了业界优良高速成长的特性、但2002年元月，蓝田股份的股票突然被停牌，经公安機关及中国证监会深入调查，发现其在上市过程中弄虚作假，并在之后的发展中使用多种手段进行会计造假。据调查，蓝田股份在进行审计选择的事务所为沈阳华伦会计事务所，属小型地方事务所。那么，高科技行业是否更倾向于选择小型事务所呢？

从恢复审计制度起，我国的审计事业就有了长足的发展。对于审计这一领域的研究，也受到很多学者的关注。但到目前为止，国内的研究大都侧重于对审计的供给方——会计师事务所的研究，而对于审计的需求方——上市公司如何选择会计事务所的研究有所不足。本文在前人研究基础上，对技术密集度不同的上市公司与审计事务所选择的关系进行专门探究。经研究，初步得出“技术密集度高的企业更加倾向于选择高水平、享有一定声誉的审计事务所”的结论。本文的贡献主要在于让企业针对自身更好的选择审计事务所进行审计、预测或估值，也有助于让投资者充分认识投资对象，以及探究一些有意识地操纵对选择的影响。

2文献回顾

在此之前，已有王艳艳（2009）研究，她构建了研究我国审计需求问题的理论分析框架，研究了政府在企业选择会计师事务所中的角色，发现政府管制因素和所有权安排均会影响上市公司选择事务所的行为，具体表现在中央政府控制的上市公司存在选择高质量事务所的动机，地方政府控制的上市公司存在选择小地方事务所的动机，精确研究了所有权安排对企业微观行为的影响，建立了一个全新的我国上市公司选择会计师事务所的理论分析框架。除此之外，周玲俐（2008）着手于研究上市公司会计师事务所选择的影响因素，通过将研究视角锁定在上市公司会计事务所选择上，分析上市公司的公司治理机构、所处的制度环境对其选择会计师事务所的影响，发现我国上市公司会计事务所的选择与上市公司的控股股东显著相关，和市场化指数与上市公司选择会计师事务所呈显著正相关的结论，对完善上市公司的治理、提高上市公司的审计质量有重要意义。另外，刘启亮、周连辉（2010）等人从政治联系角度研究私人关系的形成原因以及政治联系和私人联系之间的合谋可能借助那类事务所来实现。并发现政治联系越强，越可能产生密切的私人关系；其次，政治联系和私人关系之间的合谋主要借助于小事务所来实现。此外，为合谋理论提供了相关的经验证据，发现政治联系和私人关系之间的合谋会给客户带来更好的审计意见和更大的盈余管理空间，对监管部门具有一定的实践指导意义。

在技术方面，罗福凯（2013）认为现代企业的生产要素已由过去的人财物或者劳动、土地和资本扩展为人力资源、财务货币、物质资本、技术资本、信息资本和知识资本，即企业的要素资本。企业是否具有竞争优势，主要在于是否拥有自主技术产权，并提出我国企业应首选技术资本作为企业的核心资本的观点。除此之外，唐未兵等（2014）发现技术创新或技术引进提高全要素生产率仅是技术创新或技术引进促进经济增长方式转变的必要条件，而非充分条件。由于技术引进依赖、技术创新的机会成本和逆向溢出等因素的影响，技术创新对经济增长方式转变的作用是不确定的。在朱乃平，朱丽，孔玉生等（2014）的研究中则表明企业技术创新投入能够正向促进企业的短期财务绩效和长期财务绩效，技术创新投入调节增强了企业社会责任对企业长期绩效的积极影响，同时企业社会责任也对技术创新投入与长期财务绩效的正向关系发挥了显著的调节作用。

3假说演绎

那么，技术密集度高的企业更倾向于选择何种审计事务所呢？有现象表明，技术密集度高的企业更愿意选择小型、当地的事务所。经调查，“四大”在中国所占比重只有5%，比例并不高；然而一些小型的事务所却占了65%。但另有发现，一些企业则更愿意选择知名事务所。针对这两种相异的现象，我们提出以下两种假说：

假说一，更倾向于选择大型、知名的审计事务所。选择高质量的事务所，一方面能够对产品进行准确的估值，降低风险。另一方面，是呈现给投资者一个良好的企业形象，从而博得投资者的信任。

假说二，更倾向于选择小型的、不知名（地方性）的事务所。一方面，选择小型的事务所，产生的费用相对较低，减少企业负担。另一方面，小型事务所有更大的操纵空间。小型事务所相对来说并不是非常重视名声，他们所追求的不过是利益，再加上熟人效应，政治联系和私人关系之间的合谋会给客户带来更好的审计意见和更大的盈余管理空间，使审计合谋的概率增大，操纵空间随之增大，掩饰的问题和阴暗面也随之增多，然而利润却可以随之增大。

那么技术密集度为什么会影响审计事务所的选择呢？从技术的特点考虑：

一方面，在交易过程中，技术没有广泛的市场。技术是抽象存在的，不同于能切实生出来的产品，如高新技术产业、创新型产业，都是技术密集度高的代表。正因为技术是个抽象的存在，所以难以估值，也就更加容易被操控。

除此之外，在应用过程中，会造成其他的东西难以估值。估值的目的是估计对生产会有多大的作用，然而技术有多大的可操控空间是不确定的，因而风险高，会造成其他相关产品难以估值。

4数据

经论述，我们可初步提出两种假说。下面需进行事实验证来两种假说的合理程度，因此我们搜集了数据来对假说进行验证。

4.1样本选取与数据来源

本文选取2015年我国A股上市公司中的技术创新型企业为样本。本文所有数据均来源国泰安数据库，数据处理软件采用Stata11。

该样本中，自变量为企业的技术密集度，因变量则为审计事务所的选择。企业的技术密度，我们用该企业是否属于高新技术行业来量化。审计事务所则分为大型知名的（如国际四大）与较小型（如地方事务所）。

4.2实证结果

回归方程：审计事务所的选择=α+β高科技产业+e

由回归结果分析可知，系数为负值，在0.45水平下显著有负，所以技术密集度与审计事务所选择呈负相关，因此，技术密集度高的企业更倾向于小型、地方的事务所，假说二成立。R2的值为2%，所以技术密集度仅解释了事务所选择的2%。

5结论

鉴于目前上市公司如何选择会计事务所的研究有所不足的现状，本文在前人研究的基础上，将此问题与技术密集度相结合，并通过国内有65%的企业更愿意选择当地事务所且只有5%的企业选择国际“四大”的现象提出两种假说，即技术密集度高的企业更倾向于选择大型知名事务所或更倾向于小型当地事务所。另外，我们以企业的专利数、研发投入与收入的比值、是否为高新技术产业来量化技术密集度，用是否为“四大”来量化审计事务所，然后经过搜集数据并对数据进行回归分析检验假说。最终得出技术密集度高的企业更加倾向于选择小型当地的事务所。

本文的重要理论贡献就是讲技术与审计相结合，探究企业的业务类型与审计事务所选择的关系以及为什么要将审计引入企业，并判断企业是否有意识的根据密集度来获得操纵空间进而影响审计事务所的选择。在实践方面的主要贡献则是对企业起到监督作用，因为企业的行业类型不同，选择的事务所不同，因此监督力度也是不一样的，导致投资者不易发现背后的操纵，容易对投资者产生误导，损害投资者的权益，最终到资投资失败。因此，这项研究能给投资者一个明确的选择方向，对维护投资者的权益具有重要的意义。

参考文献

[1]周玲琍.上市公司会计师事务所选择的影响因素分析——基于2004～2006年的数据[J].Doctoral dissertation，浙江大学管理学院，浙江大学，2008.

[2]王艳艳，廖义刚.所有权安排、利益输送与会计师事务所变更——来自我国上市公司由大所向小所变更的经验证据[J].审计研究，2009，（1）：4349.

[3]刘启亮，周连辉，付杰等.政治联系、私人关系、事务所选择与审计合谋[J].审计研究，2010，（4）：6677.

[4]吴溪，王春飞，陆正飞.独立董事与审计师出自同门是“祸”还是“福”？——独立性与竞争—合作关系之公司治理效应研究[J].管理世界，2015，（9）：137146.

[5]罗福凯.技术资本与中国企业投资方式的选择[C].中国会计学会财务管理专业委员会2012年学术年会暨中国财务学年会，2012.

[6]唐未兵，傅元海，王展祥.技術创新、技术引进与经济增长方式转变[J].经济研究，2014，（7）：3143.

[7]朱乃平，朱丽，孔玉生等.技术创新投入、社会责任承担对财务绩效的协同影响研究[J].会计研究，2014，（2）：5763.