企业货币资金内部控制存在的问题及对策

刘清国

摘要：货币资金作为企业资产的重要组成部分，其充当了企业的支付手段，所以其所涉及的范围极广，风险组成也较为复杂。本文对企业货币资金内部控制工作中存在的普遍问题进行了浅析，并有针对性地提出了几点建议。

关键词：货币资金；内部控制；管理措施；问题及对策

企业货币资金在企业所有可控资产中，具有流动性强、风险高的特点。企业的生产经营活动需要围绕着货币资金在进行，因此货币资金的收支可以成为评判企业盈利能力的重要方面。企业通过内部控制行为来提升经营效率、保障资产安全、提高会计信息质量、加强经济信息的真实性，并将自己的活动范围控制在法律允许的范围内。企业在货币资金的内部控制方面仍或多或少存在一些问题有待探讨解决。

一、货币资金管理存在的普遍问题

由于货币资金是企业经营活动的出发点和终结点，且流动性强，许多违法行为都与货币资金有着直接或间接地关系，例如挪用和侵占行为频繁出现。企业的货币资金之所以存在上述风险，主要为以下三点原因：

（一）没有建立和实施科学规范的内部会计控制体系

现代企业会计管理制度规定，企业的组织及内部职务需严格分离不相容职务。例，授权批准职务与执行业务职务分离；财务保管职务与会计记录职务分离，业务经办职务与财务保管职务分离。因此企业的货币资金需要由专人负责保管，且其不得拥有其他不相容职务。同时货币资金的各项活动记录需要保障其真实性和有效性，许多企业忽视与银行的对账活动，支票、票据印章丢失或管理混乱都会增加货币资金管理风险。例：银行进行对公账户汇款时，往往只需要将企业的财务章及预留印鉴加盖到电汇单上便可以进行小额汇款，在某些时点，银行职员与财务人员因长期业务往来已成熟识，即使大额汇款也不会向企业验证。在此背景下部分企业无视财务印鉴管理制度，或是对财务部门实际工作管理松懈，导致财务章与预留印鉴由一人持有，那么企业的货币资金内控制度即是零作用，货币资金的安全性等同于零。

（二）未对企业货币资金及其相关组织进行监督和检核

企业仅有一套内部控制制度是远远不够的。部分企业虽然拥有会计控制体系，但形同虚设未得到充分执行，任何有关货币资金的制度和行为规范只是一纸空文，其实际行为管理上缺乏监督和检核，或者是没有足够的监督评价机制。这种环境下，就无法对货币资金的管理过程进行约束，无法真正的内控情况进行有效的考核。

（三）管理人员风险控制意识及专业素质不高

企业拥有健全的内部会计体系，同时也拥有第三方监督检核机构，但却无法根本控制货币资金风险。主要原因为企业货币资金管理人员风险控制意识及专业素质不高。例如在实际工作中，审核人及批准人对上一环节的工作质量及道德素质过于信任，审批签字成为流程，而不是权限的执行。这种行为并不是个案，在较多企业中都是存在的，直接导致初始制单人员手握重大的权利，一旦制单人员产生以权谋私之心，往往可以短时间内挪用单位大量的货币资金，并且很难被追回，给企业资产造成巨大的损失。健全的内部会计体系可以在事中控制风险，监督机构可以在事后控制风险，而管理人员的意识和素质是事前控制风险最为关键的因素。

因此为保证企业货币资金经营活动健康的运转，企业必须要对其进行专项的内部控制，也就是我们所讲的货币资金内部控制。

二、加强货币资金内部控制的几点建议和对策

（一）强化货币资金管理人员专业素质及风险控制意识

强化人员的专业素质及风险控制意识是规范企业货币资金内部控制的首要工作。货币资金管理人员专业素质及风险意识的强化可在事前提高对风险的管控能力。高素质、高风险意识的管理人员对货币资金的管理较为科学和规范。具体做法为积极组织财务人员进行财务教育，必要时可通过严格考核制度来进行外在环境的控制。对企业货币资金内控工作有贡献的工作人员，可以给予一定程度的奖励，反之则要进行处罚，这样的行为之下，不仅财务人员会主动学习货币资金的内控制度，还会调动全企业工作人员学习相关制度的兴致，财务人员出于维护自身合法权益和利益最大化的角度，也会尽量避免权限外借或是不作为的事项发生。对企业货币资金的内控工作展开，具有十分有效的推动作用。

（二）建立健全有效的货币资金管理制度

企业货币资金内部控制主要是通过完善系统的组织结构对各项货币资金财务数据的准确性、可靠性进行监督，对货币资金相关活动进行控制，以达到保障企业货币资金安全和提升企业管理水平的作用。科學有效的内控制度应具有以下特点和优势：

1.提升货币资金活动的安全性

以企业电子支付为例，在我国电子银行逐渐走向成熟的背景下，我国大多企业选择采用网银支付的方式进行银行存款的收付，一方面可以降低财务部门基础工作的负担，减轻财务部门的工作压力；另一方面可以通过多方面权限的设置（制单与审批、授权分离），保障每一笔资金流动的可控性及完整性，也就进一步提升了企业货币资金活动的安全性。但是在网银条件下，仍然存在许多风险：由于网上银行操作的及时性和风险性，迫切要求企业与银行的对账周期大大缩短，部分业务甚至可能要求实时对账，网上银行功能的完善也为这种要求提供了现实可能，而现行规范要求企业每月至少核对一次，显然过于宽松；有的企业对登录网上银行的电脑没有安装防钓鱼软件；有的企业对登录密码设置未做强制性要求，登录密码设置过于简单，容易破解；有的企业对复核员手工输入复核密码没有作回避性要求，导致密码泄露等。因此在网上银行条件下，企业需要构建全方位的网银风险防范体系，可以从以下几个方面出发：

第一，增强企业高层管理者以及基层员工的资金风险防范意识，将企业网上银行资金风险防范作为一项日常安排贯彻到企业发展实际中去。同时，完善企业法人制度建设，对公司发展章程、产权制度以及组织结构进行合理的规划和安排，防范企业管理制度中可能出现的一系列风险，为构建全方位的资金风险防范体系营造良好的内部环境。

第二，建立健全基本的网上银行货币资金风险防范制度。企业资金风险防范作为企业风险制度的组成部分，首先需要整体的风险防范制度作为理论和制度支持，因此，要对企业人力资源风险、管理模式风险以及服务部门运行风险等进行制度建设，将企业财务风险、管理风险以及业务风险等进行合理控制。

第三，企业要全方位规范法律事务的办理程序，严格财务专业人才的选拔和使用，在风险预估、风险评价以及风险防范等方面进行全方位、多角度的统筹安排，切实提升企业网上银行资金风险防范体系的效力。

2.促进企业利益最大化

一个良好的内控制度并不只局限于将企业货币资金控制在安全范围内，更要发挥货币资金的资本价值，提升货币资金在闲置期间的收益。企业在面临诸多不确定的支付义务的情况下，如果贸然在企业留存大量货币资金就会造成企业资金的闲置，影响企业的资金利用率，但是没有足够的货币资金支付又会影响企业的信誉，甚至背负法律责任。所以会在内部控制的角度之上，发挥主观能动作用，利用货币资金购入变现能力较高的交易性金融资产，既满足企业对流动资产的需求，又可以促进企业的资金流动，为企业资产保值、增值。

（三）设定和健全监督机制，加强货币资金审计

企业应建立相应的货币资金监督检查机构，对各职能部门定期或不定期地进行抽查。监督检查的内容包括：制度流程是否科学有效且符合会计制度规定，在人员配备上是否由专业人员负责货币资金管理，货币资金岗位配备的人员是否指责分离，人员的日常货币资金管理行为是否符合会计基础规范的要求、各种票据及印章的是否拥有规范化管理等。检查人员对检核结果应形成书面报告，应定期向组织及上级汇报检核结果，对于并对违法乱纪行为给予处罚。书面报告应及时存档，便于后续对频繁违规的部分予以重点关注。

总之，随着我国市场经济改革的不断深化，现代企业管理制度逐渐完善。企业各项经营行为都有着与之对应的内控制度进行规范管理。而货币资金作为企业资产的重要构成部分，且其管理风险又高于其他资产，因此建立和健全货币资金管理制度，提高企业货币资金内控意识，对存在的问题和风险予以及时解決尤为重要。不仅如此，企业管理需在事前、事中、事后进行全方面管控，同时应形成定期有效监督和反馈机制。只有这样，才能保证企业持续长久的健康发展。

参考文献：

[1]左凡.对企业货币资金内部控制的探讨[J].中国集体经济，2013（03）.

[2]董玮.货币资金内部控制的问题及对策探讨[J].财经界（学术版），2013（20）.

[3]财政部.内部会计控制规范——货币资金（试行）[S].

[4]财政部.内部会计控制规范——基本规范（试行）[S].

（作者单位：三棵树涂料股份有限公司）