区块链在审计中的应用研究

摘 要：区块链是一个带有时间戳的账务记录系统，具有可靠性、可信性、开放性等特点，已经在比特币发行和交易中得到成功应用，目前开始向会计、审计、证券、票据、数字资产、产权登记、能源交易等应用领域延伸。文章分析了区块链在审计中的主要作用，如实现自动化审计、降低审计成本、实现事前预警和事中控制等，分析了促进区块链在审计中应用的策略，如加强区块链技术研究、加强区块链与审计方面的复合型人才培养、建立区块链应用生态等。

关键词：区块链；审计系统；事前预警；事中控制

中图分类号：G202 文献标识码：A 文章编号：1674-120X（2016）35-0066-02 收稿日期：2016-09-28

作者简介：毕瑞祥，男，北方工业大学经济管理学院副教授，管理学博士，主要研究方向：财税管理、管理信息化。

传统的审计方法是在过去几十年累计的经验中形成的，如从很多的纸质凭证中按照一定的规律抽出样本进行测试等。随着会计信息化的发展，基本上所有的行政企事业单位均实现了计算机记账，大量的会计档案以计算机数据文件的方式存在。审计方法和审计工具需要跟上会计信息化的发展趋势，如逐步建立计算机审计系统，实现计算机联网审计等。区块链技术作为一种和传统集中式数据管理方式不同的技术，具有不可篡改、分布式存储等技术优势，会逐步应用到金融、会计等领域，在此情况下，需要研究区块链如何应用在审计系统，如何提高审计系统的适应性。

一、区块链概述

区块链是去中心化的、公开透明的交易记录总账，数据库由所有的网络节点共享，由使用人更新，由所有网络节点监管[1]。区块链并非单一创新技术，而是将许多跨领域技术融合在一起，包括密码学、数学与经济学等，结合点对点网络关系，利用数学基础就能建立信任效果，成为一个不需基于彼此信任、也不需依赖单一中心化机构就能够运作的分散式系统。比特币是第一个采用区块链技术建立的一套P2P电子现金系统，用来实现一个可去中心化的数字货币系统，比特币系统可以确保交易的安全性、可追踪性。

区块链可以分为交易（Transaction）与区块（Block）两个部分。以一笔比特币交易为例来分析区块链的运作流程，在比特币区块链中，当一笔交易经由某个节点产生时，这笔交易需要被传送给其他节点来作验证。做法是将交易资料经签章加密并经由Hash函数得出一串代表此交易的唯一Hash值后，再将这个Hash值广播（Broadcast）给比特币区块链网络中的其他参与节点进行验证。每个节点会将数笔未验证的交易Hash值收集到区块中，每个区块可以包含数百笔或上千笔交易。各节点通过工作量证明（POW）的方法来决定谁可以验证交易，由最快算出结果的节点来验证交易。取得验证权的节点将区块广播给所有节点。其他节点会确认这个区块所包含的交易是否有效，确认这个区块有效后，接受该区块，此时这个区块才正式接上区块链，无法再修改资料。所有节点一旦接受该区块后，先前没算完POW的区块会失效，各节点会重新建立一个区块，继续下一个区块验证工作。区块链通过这种区块接收和验证方式，有效实现了对数据的分布式管理，实现了去中心化应用，这对传统的数据集中管理模式是个全新的挑战。

二、区块链在审计系统中的作用

1.实现自动化审计

区块链技术可以建立分布式总账系统，对一笔交易能够记录其来源和去处，还能记录业务发生的原始依据。如在企业中一笔产品销售的业务，在企业的财务账中会进行复式账登记，借贷方分别记录货币资金和产品销售收入的变化，使用区块链后，企业在记录这笔经济业务借贷方的同时，可以记录这笔业务的凭据-发票，通过记录这笔经济业务的全部信息，提高了记账过程的透明性，使审计进程更快速、更低耗，从而可以实现自动化审计。著名的全球四大会计师事务所中的德勤、普华永道、安永三家都重金押注区块链技术研究。如德勤从2014年起就成立了专门的团队对其应用和开发进行研究，其开发的Rubix平台允许客户基于区块链的基础设施创建各种应用，并且也与部分银行、企业合作成功创建了区块链应用解决方案，可以实现和财务系统对接，建立一个全球性的分布式账簿，便于审计。

2.降低审计成本

通过计算机网络技术在审计工作中的不断应用，计算机联网审计成为主要的审计方式。计算机联网审计的成本可分成一次性成本和经常性成本两部分，包括人员成本、硬件维护成本、软件维护成本、耗材成本、风险控制费用、其他费用等[2]。由于计算机硬件、软件等不断升级换代，计算机联网审计成本较高。如果应用区块链技术，被审计信息分布存储在区块链节点上，不需要中心服务器进行大量的数据处理，对计算机服务器硬件和数据库软件的要求降低，就降低了计算机联网审计的硬件维护成本和软件维护成本。

通过区块链可以记录原始业务凭证信息，可以减少原始凭证等材料的收集，降低审计成本。如一个组织在保证财务支出合规的过程中，需要做大量的工作。如一个学校规定教师报销书费时，需要提供报销发票和销售单位的明细小票，如果发票金额超过100元，需要通过学校提供的公务卡支付，报销时需要提供公务卡的支付明细表。教师在网上购买书籍，网站可能没有提供销售时的明细小票，教师需要熟悉发卡银行的网上银行系统，以便打印公务卡的支付明细表，京东商城等电子商务网站规定100元以下要收取运费。考虑到这些细节，如何买书、如何报销都需要教师认真准备，耗费较多精力。从学校的制度規定看，主要是为了加强财务监督，保证资金支出按规则进行。但这些允许教师报销的金额不高的业务成为教师的鸡肋，不报销可惜，如报销，付出的综合成本几乎超过报销的金额。如果结合区块链的不可篡改等特性，销售单位在发生销售业务时直接把销售信息登记在区块链系统上，需要验证这些经济业务的真实性时，相关单位可以直接进入区块链系统查看，减少了一些费用的报销环节和提供的报销资料，降低了报销环节的时间成本和人力成本，降低了审计成本。

应用区块链技术后，企业不需要招聘专门审计人员来公司内部审核账本，所有交易可以集中记录储存在内部区块链，由于区块链具有不可逆性和时间戳功能，会计事务所等外部审计人员和监管机构通过跟踪这些区块链可以实时监控公司账本，将会明显提升审计工作效率，有效降低审计人力成本。

3.实现事前预警，防患风险发生

通过应用信息技术等，可以把审计活动前移，实现事前预警，提前防止风险的发生。如在保险业务中的投保人风险管理业务， 在日常的保险经营中，保险公司和投保人的纠纷时有发生，原因可能是投保人提供虚假的个人信息骗保，或者投保人和保险公司双方对免责条款的认定不一致等。要解决这些问题需要建立可信的投保人信息管理系统。随着个人征信系统等权威信息系统的建设和使用，为验证个人信息等提供了可信的数据源。如果能够把这些数据存储在区块链上，将成为伴随每一个人的数字身份，这上面的数据真实可信，无法篡改，实时同步，终身有效，将给投保人的风险管理带来较大的益处。

4.实现事中监督，加强风险控制

传统审计重点是事后检查分析，如果能够有效实现事中监督，就会加强风险控制。如果一个集团企业把成员单位的采购信息和销售信息等加入区块链系统，集团总部可以随时监控集团企业的生产运营情况，通过設置一定的监控分析指标，随时发现一些经营异常的行为，可以有效实现事中监督，降低事后审计面临的问题风险。如保险公司的风险监督业务，如果保险公司将日常运营流程搬到区块链上，并向监管机构开放一个记账节点，监管机构就可以实时观察到保险公司的全部业务动向，及时发现可能存在的业务风险和违规操作。

三、促进区块链在审计中应用的策略

1.加强区块链技术研究，促进区块链技术成熟

区块链技术已经在金融领域的比特币中得到成功应用，但区块链技术在普及应用前仍面临较多挑战。如区块链在面对大量交易的承载和可扩展性问题。如支付宝、微信支付等金融服务业务，他们的交易量往往是海量的，区块链是否能和市场的海量交易需求相结合是个关键。目前还无法证实区块链能够解决过多数据量的问题。要在区块链开发企业、高校和研究所等机构间建立研发同盟，加大资金投入，加强区块链技术的研发，促使区块链技术能够解决面临的各类隐患、在技术上早日完善和成熟，解决大家担心和关注的关键技术问题。

2.研究区块链应用的监管问题

区块链是一种分布式、去中心化技术解决方案，在此基础上出现了比特币等数字货币应用，但对数字货币体系如何监管还需要充分研究。在未来，如果整个社会上并存多种区块链系统，比如说比特币链，以太链、太一链等区块链系统，如何实现对这些区块链系统的有效监管是个需要重点研究的问题。在应用区块链技术建立审计业务系统方面，要研究从区块链提取审计数据的全面性、可靠性、保密性等问题，确保应用区块链等新技术的审计系统能够健康运行。

3.加强和区块链技术相关的专利等知识产权的保护

从目前区块链的基础技术研究看，国外比国内领先明显。国外一些机构积极把研究和实践结果申请专利，如美国银行一次性就申请了70多项区块链专利。国内已经有区块链研究机构和企业在申请区块链方面的专利。未来需要加强和区块链技术相关的专利保护，促进区块链基层技术研究和应用。

4.加快熟悉区块链和审计知识的复合型人才培养

国内区块链技术应用面临的一个关键问题就是人才极度匮乏，一方面缺乏能够对区块链底层技术进行研发的人才，另一方面既了解区域链技术又了解产业知识的复合人才也很缺乏。要通过多种方式加强区块链人才的培养，如高校联合区块链企业建立区块链实验室，针对一些审计方面的专业人才开设一些区块链技术培训班等。

5.建立审计区块链应用生态系统

目前，中国的很多区块链公司主要在国外区块链系统基础上进行二次开发，能够独立进行区块链底层技术开发的公司较少。从区块链的长远应用角度，中国国内企业应从中国区块链领域知识产权自主性发展的战略高度，加强对区块链基础技术的研发，各企业间开放融合、共同发展。一项信息技术要能够推广应用，需要建立一个涉及产品设计、产品研发、产品应用、产品服务等的生态链系统。区块链在审计应用方面，需要国内的区块链创新企业合作共赢，逐步建立一个涉及审计区块链技术研究、审计区块链系统开发、审计区块链系统实施服务等区块链生态链系统，共同推动区块链在审计业务上实现规模化应用，提升中国在国际区块链技术创新竞争中的地位。

参考文献：

周立群，李智华.区块链在供应链金融的应用.信息系统工程，2016，（7）.

尹 平，陈 伟.信息化环境下审计机关审计成本控制对策探究.审计研究，2008，（4）.