我国政府会计改革的路径及策略选择

丁思一

一、研究背景

20世纪80年代以来，由新西兰发起，美国、英国、澳大利亚等20多个“OECD”成员国相继开展政府会计预算基础的改革。2008年的“次贷”危机再次使政府会计改革成为热点问题。從世界政治经济环境看，政府会计正处于重大的变革期。

二、我国政府会计改革文献综述

我国对政府会计改革的研究始于20世纪90年代中后期。目前对我国政府会计改革的研究结论主要有以下几类。

（一）政府会计核算基础改革

权责发生制政府会计提供的开放式财务报告方法能使公众获得政府的财务状况、财务绩效、服务努力和成就等信息，从而提升透明度（Chan，2003）。我国需要运用权责发生制，以增加信息披露的及时性（戚艳霞，2012）。张琦等（2010）认为权责发生制应分阶段、分项目、分主体渐进式引入。常丽（2013）认为在政府会计改革之初选择修正的应计制，可以降低政府资产和负债确认的难度。

（二）政府会计改革的思路与路径

路军伟等（2014）从政治伦理、市场逻辑、组织行为三大视角出发，得出中央政府与地方政府的会计改革应分别进行的结论。张琦等（2010）认为我国政府会计改革的实施路径应包括：以医院、高等学校为突破口修订事业单位会计制度与准则；构建符合我国环境的政府会计理论体系；整合并优化现有预算会计制度；逐步分离政府财务会计与预算会计。

（三）政府会计改革的国际比较研究

张琦（2009）通过比较中美政府会计改革动因，指出我国应借鉴美国经验，关注改革动因。戚啸艳等（2013）认为政府会计改革是一个涉及多方面的系统性渐进式过程，顺利推进政府会计改革，应明确改革的目标和战略，借鉴国际经验，从我国现实环境出发设计优化改革路径。陈志斌等（2015）认为，当前的政府会计不应盲目借鉴国际组织或发达国家的既有经验，应将政府会计置于中国特殊的制度环境与改革发展阶段进行考量。

（四）对文献综述的总结

大多数学者的研究仍停留在对现行预算会计体系存在问题和对策的分析、对国外政府会计改革的介绍及借鉴意义，缺乏针对我国特定环境下的政府会计改革策略的深度研究。

三、我国政府会计现状

从20世纪初开始，我国的财政管理经历了一系列的改革，从国库集中收付制度、政府采购制度到政府收支分类改革，公共财政框架逐步建立。2007年，第十届人大第四次会议通过《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》第一次明确提出“推进政府会计改革”；2011年，财政部发布《会计改革与发展”十二五”规划纲要》，提出要建立健全以权责发生制为基础的政府会计准则体系；2013年，十八届三中全会明确提出要“建立权责发生制基础的政府综合财务报告制度”；2014年，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，提出“自2014年起七年内，建立权责发生制的政府综合财务报告体系”。

我国现行的政府会计体系是包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度的预算会计制度体系。该体系对国家宏观经济管理和预算管理发挥了重要作用，但难以满足服务型政府的绩效评价、防范财政风险与加强财政科学化和精细化管理的需要。我国仍缺乏一套能全面反映政府资源、财务状况和收支活动的政府会计体系。政府会计改革势在必行。

四、我国政府会计改革的路径及策略选择

综上所述，我国政府会计改革需要构建一个科学的理论平台，明确政府会计改革应选择的路径与策略，以便指导我国未来的政府会计改革实践。

（一）会计报告制度向综合报告制度转变

当前，我国还没有一种完整意义上的政府财务报告，现有的《政府财政预算执行情况报告》只能反映政府财政方面的预算收支执行情况。当前社会各界需要了解更全面的政府财务信息，因此，政府会计报告必须向综合报告转变，全面反映政府的资产、负债、现金流等情况。

（二）中央政府与地方政府的会计改革可分别进行

中央政府与地方政府在规模以及业务上差异悬殊，而且地方政府数量众多，若中央和地方同时采用统一的改革方案，将降低改革效率。可借鉴美国和英国的经验，在中央政府层面强化财政部的核心作用，在地方政府层面发挥市场以及信贷机构的作用。另外，也可考虑在试点地区与试点部门先行实施，为全国范围的改革积累经验。

（三）政府会计改革应作为一项系统工程，全盘规划并制定路线图

政府会计改革是一个极为庞杂、艰巨的系统工程，涉及众多行业、部门与单位。实施政府会计改革应充分准备、周密规划。我国政府在设计政府会计改革路径时，必须全盘考虑，制定详细路线图，按照系统工程的方式规划改革。

（四）完善政府会计的全过程监督机制

首先，完善政府自身监督，在政府单位中全面推行政府审计。其次，加强社会监督的力度，将社会审计结合到国家机关的监督体系中。最后，加大相关责任人的处罚力度，关键是要注重落实，强化相关责任人的责任意识，并加重相关处罚力度，使受处罚或违法的成本大于其违规的成本。

五、结论

政府会计改革的成败是关系到国计民生的重大问题，其改革路径的选择与改革策略的设计都需要充分考虑我国实际情况与国外先进经验。本文期望通过对我国目前政府会计改革状况的总结，结合相关文献以及政府会计改革先进国家的经验，试图总结出适合我国政府会计改革的思路、路径及策略，最终实现我国政府会计的良好发展。

参考文献：

[1]Chan，J.2003.Government Accounting：An Assessment of Theory，Purposes and Standards.Public Money & Management，23（1）：13-20

[2]戚艳霞.基于政府债务风险控制的政府会计改革[J].财会通讯，2012（1）：57-59

[3]张琦，王森林，李琳娜.我国政府会计改革重大理论问题研究[J].会计研究，2010（8）：76-82

[4]常丽.公共绩效管理框架下的政府财务绩效报告体系构建研究[J].会计研究，2013（8）：10-17

[5]路军伟，田五星.政府会计改革：驱动因素与变革效率——基于政治伦理、市场逻辑与组织行为的视角[J].会计研究，2014；（02）：20-26

[6]张琦.经济危机催生政府会计权责发生制改革——基于中美政府会计改革动因的比较[J].会计研究，2009（6）：45-50

[7]戚啸艳，韩静，赵建国.政府会计改革进程中的困惑和机遇解构[J].会计研究，2013（6）：33-38

[8]陈志斌，李敬涛.政府善治目标的实现与政府会计治理效应[J].会计研究，2015（5）：13-19