财务会计中的神秘“三”

余祖发

摘要：在财务会计的原理和实务中，我们都要掌握其规律，都要关注和把握其重点。在实践中，我们发现财务会计中有一个神秘“三”，从会计假设、会计基础、会计原则到会计凭证、会计账簿、会计报表，在整个会计核算中，各个方面都有“三”的身影，在每一项中都有三大重点，此文对此进行了简要归纳，不一定全面，但反映了基本的概况。

关键词：财务会计；主要方面；三大重点

一、在财务会计中有一个神秘“三”，在理论和实践的各个方面都有“三”的身影，那这个“三”到底是什么，下面我们就来简要列举一下：

（一）原始凭证的三大重点。一是对象，二是业务项目，三是数额。对原始凭证我们重点关注这三个方面，比如进货发票，必须搞清楚供应商是谁，是什么商品或原材料，多少数量多少金额；而销货发票，必须明确客户是谁，销售的是什么商品，数量金额各是多少。无论是收入还是支出，不管是资产还是费用，原始凭证都体现这三大重点。

（二）记账凭证的三大方面。一是摘要，二是科目，三是金额。摘要是反映科目内容的关键词，是对经济业务内容最简洁的标示。科目包括总账科目和明细科目。金额包括借方金额和贷方金额。

（三）成本核算的三大项目。即料、工、费，一是原材料，二是生产工资，三是制造费用。不同行业的成本核算的项目设置可能有些差异，但实质上就是这三大方面，一是原辅材料及物料的消耗，二是直接的人工工资，三是直接的生产制造费用。

（四）账簿的三大栏。即借方、贷方、余额。会计账簿的主要栏次就是这三大项，多栏账实质上也是要体现借方金额、贷方金额和余额。

（五）资产负债表的三大块。即资产、负债、所有者权益。虽然资产负债表是借贷平衡式的表格，左边是资产，右边是负债和所有者权益，右边是由负债和所有者权益两大部分组成的，实质上是三大块。

（六）利润表的三大步。一是计算营业利润，二是计算利润总额，三是计算净利润。利润表虽然有很多项目，但就是要分步计算出这三项利润。

（七）现金流量表的三大类。一是经营活动现金流量，二是投资活动现金流量，三是筹资活动现金流量。现金流量的总额就是由这三大类现金流量组成的。

（八）财务报告的三大主要报表。一是资产负债表，二是利润表，三是现金流量表。虽然财务报告还包括会计报表附注、所有者权益变动表等，但基本的和常用的就是这三大主要报表。

（九）会计核算的三大主要假设。一是会计主体，二是持续经营，三是会计分期。也就是说会计核算是基于以上三大假设而进行的，没有会计主体就没有会计核算的对象，没有持续经营就没有会计核算的连贯性和必要性，没有会计分期就没有会计核算的阶段性和时点性。而货币计量，本人认为它不是会计核算的一种假设，而是会计核算的一种基础。

（十）会计核算的三大主要基础。一是货币计量，二是权责发生制，三是复式记账。没有货币计量这个工具，会计核算就缺乏表现形式，核算工作也就无法进行；没有权责发生制这个规定，会计核算就缺乏計算规则，核算工作就不能真实全面准确地反映会计主体的财务状况和经营成果。没有复式记账这个方法，会计核算就缺乏科学体系，核算工作就会一盘散沙而无完整性。

（十一）会计核算的三大主要原则。一是可靠性，二是相关性，三是重要性。会计核算首先必须真实可靠，原始凭证与记账科目、成本项目与成本对象必须紧密相关，会计核算必须把握重点，根据重要性原则对收入支出、成本费用进行会计处理。现在我们通常所说的会计原则有八项，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，但归纳起来，最主要的就是可靠性、相关性和重要性，其实可靠性就包含有可理解性、谨慎性和及时性等内容，相关性就包含有可比性等内容，重要性就包含有实质重于形式等内容。

二、我们在实务工作中运用的方法也有“三”的身影，下面我们仅举两点：

（一）错误查找的三大方法。一是差额直接核对法，二是差额除二法，三是差额除九法。当发现数据不对、不平衡时，首先是直接查找差额的相关数据，看是否有漏计和重计的现象，如果找不出来，则采取下列两个方法，即“除二法”和“除九法”。“除二法”就是把差额除以二，用得数去查找相应的数据，看方向是否记反了，增加记成了减少或减少记成了增加，借记成了贷或贷记成了借，把它调整过来就可以了。“除九法”就是把差额除以九，如果得数为整数（或可被9整除），就有可能是数字排列颠倒了或者是数字的位数错了。例如53记成了35，125记成521或251，其差额除以9，得数为整数，就可为查找提供线索。再如将30000记成了3000，差额27000除以9得3000，这就是位数错了，万位记成了千位，反之亦然，将3000记成30000，千位记成了万位，同样用这种方法很快就找到差错了。

（二）错误更正的三种方式。一是红字更正法，二是划线更正法，三是补充更正法。红字更正法一般是用于前期记账凭证的差错，当期发现时，可用红字做一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，用于冲销原记录，然后用蓝字做一张正确的记账凭证。划线更正法一般用于更正已记账的账簿差错，在错误数字上划一条红线，然后在上方填上正确的数字。补充更正法一般用于更正原少计数额的记账凭证，将少计的数额再做一张记账凭证，弥补差额，恢复正确。

以上列举的不一定全面，也不一定十分精确，但它反映了财务会计工作的主要方面和会计核算的重点事项，对会计工作者也许会起到一定的帮助作用。