监狱企业财务管理存在的问题探析

张关翠

摘要：我国监狱企业具有自身的特殊性，监狱制度改革后，监狱企业从监狱分离出来，以企业主体身份自主经营，自负盈亏，但同时又要承担较普通企业更大的社会责任，因而其财务管理也具有一定的特殊性，需要反映和监督其社会效益。多年来，监狱企业在财务管理中仍然存在自主权没有完全独立，不能做到完全自负盈亏，预算执行和内部控制不力，劳动力成本和劳动效率相对较低等方面的主要问题，通过分析研究，有针对性地提出了加强监狱企业财务管理，提高监狱企业经济效益的粗浅建议和发展对策。

关键词：监狱企业；财务管理；问题；对策

计划经济时期，我国监狱一直实行的是监狱、企业、社会一体化的运行管理模式，监狱经费与企业收入混合在一起核算，监狱因此承担了大量的办企业、办社会的职能，其刑罚和改造的职能被相对淡化。同时，监狱企业没有自主性，生产收入大部分用于弥补监狱经费的不足，致使企业难以得到正常发展。监狱体制改革后，实行监狱与企业分开，监狱经费纳入财政预算，由财政按标准拨款，企业进入市场自主经营，自负盈亏。在分离了监狱办学校、医院等的社会职能后，全国监狱系统体制改革全面完成。监、企分离改革实施多年来，在促进我国刑罚制度完善和罪犯改造、企业发展等方面起到了重要作用，为我国监狱企业增添了改革和发展的新动力。但是，由于监狱企业与普通企业相比存在较大的特殊性，原来依靠监狱主体开展财务管理工作，现在监狱企业真正成为了理财主体，其财务管理显得更加重要。从监狱企业现状看，财务管理中仍然存在一些问题，需要监狱企业财会人员予以重视和研究，以期更好地解决这些问题，为监狱企业创造更好的经济效益和获得更大的发展提供保障。

一、监狱企业财务管理的特殊性

（一）监狱企业是罪犯劳动改造的必然需要

从创立之初，对罪犯开展劳动改造就是监狱的一项根本制度，进行生产劳动是改造罪犯的基本手段之一，而监狱企业必然成为生产劳动改造罪犯的组织形式和主要场所。因此，监狱企业肩负着一定的政治任务和更大的社会责任，与普通企业相比，监狱企业具有自身的特殊性，企业的建立并非仅仅因为社会需求和利润收入的考虑，更是国家机器运转和社会和谐稳定的必然要求。

（二）监狱企业生产经营与刑罚执行紧密联系

企业的生产经营活动有着自身的经济规律，既是企业，就必然客观存在着生产经营的经济性质，不可能只是单纯的罪犯改造。监狱企业在进入市场自主经营、自负盈虧的前提条件下，又必须将生产经营活动与刑罚执行和劳动改造紧密联系，体现国家司法职能的要求，因而监狱企业的生产经营管理与普通企业不完全相同，也具有自身的特殊性。

（三）监狱企业财务管理政策性较强

监狱企业是监狱举办的企业，其财务管理的目标存在双重性。一方面，与普通社会企业一样，监狱企业也需要提高经济效益，要求实现收入利润的最大化；另一方面，与普通企业不同的是，监狱企业不仅仅只是追求经济效益最大化，还必须进行适当取舍，需要充分考虑和兼顾社会效益和承担更多的社会责任。因此，监狱企业财务管理政策性较强，在一定程度上得到国家政策的扶持较多，例如在税收方面给予了监狱企业较多的优惠，对于产权完全属于监狱的企业，国家执行增值税先征后退，企业所得税、城镇土地使用税免税等政策优惠。

二、监狱企业财务管理存在的主要问题

（一）监狱企业的经营自主权没有完全独立

由于体制的特殊性，监狱企业必须依靠监狱这个“主体”才有存在的必然和可能，在这种情况下，监狱企业的经营自主权不可能完全独立，需要根据监狱的性质和监狱的安排来开展自己的生产经营活动。自主经营管理权不够完全，监狱企业客观上就不能根据自身意愿和社会需求来组织和安排生产经营，只能是按照监狱内部服刑人员劳动改造制度的要求，结合劳动力本身的素质和技能情况组织开展一些较低层次的生产经营活动，比如农林牧业、手工艺品和采矿、冶炼、铸造等行业，一般技术含量较低，经济效益不高，目前普遍存在资金不足、转型乏力、生存困难的问题。

（二）监狱企业不可能做到完全自负盈亏

由于监狱企业经营自主权具有不完全性，造成监狱企业不可能完全自主经营的同时，也决定了监狱企业不可能完全自负盈亏。即使有国家一定的政策性税收优惠支持，如果完全按照市场经济规律办事，那就有很大一部分监狱企业会被市场所淘汰，监狱也就会失去罪犯劳动改造的场所。从监狱企业承担着服刑人员劳动改造的社会责任方面来看，国家除了给予一定的政策优惠外，目前暂时还没有单独专门给予监狱企业相应的社会责任补助，监狱企业又是不能破产倒闭的，所以一些监狱企业在无法完全参与市场竞争的现实情况下，生产经营举步维艰，生存发展比较困难。

（三）监狱企业预算执行和内部控制实施不力

从监狱企业内部管理来看，作为企业财务管理重要内容的预算执行和内部控制实施不力，没有将财务预算和内部控制的执行和实施落实到位，以致监狱企业的财务管理工作不能满足现代企业发展的基本要求。在财务预算管理方面，基于过去多年的定势思维影响，监狱企业管理层对其重要性尚缺乏足够的认识，认为财务预算只是一些无用的数字游戏，编制过程比较随意，没有考虑严肃的计划性，没有真正体现预算的综合指导性；在财务预算执行上，朝令夕改，另来一套，缺乏基本的执行监督，使得预算失去了根本的作用，也没有设立考核奖惩机制，预算执行得面目全非，最后不了了之。在内部控制方面，由于监狱企业劳动人员处于特殊地位，某些管理者更容易使用权利寻租，监狱企业一旦完全以经济利润为最大化考虑，那就很容易侵蚀到国家司法的公正性，服刑人员的劳动改造不是经济活动，不能以经济效益衡量一切，因此监狱企业的内部控制实施比一般社会企业更为重要。

（四）监狱企业劳动力成本和劳动效率相对较低

我国监狱法规定了罪犯的劳动费用由国家提供，但是实践中没有完全落实，主要是依靠监狱企业提供部分劳动费用，而且相对较低。同时，作为享有劳动权的特殊劳动者，服刑劳动改造人员也应当获得一定的劳动报酬，我国监狱法对此是有明文规定的，但在实践中的可操作性不强，原因是监狱法的“对参加劳动的罪犯应当按照有关规定给予报酬”，未能明确支付劳动报酬的主体是监狱还是企业，报酬的标准是什么，以何种方式支付等，以致各地各类监狱企业标准不一，做法各异，差距较大，直接侵害了服刑人员的劳动权益，报酬不足导致劳动效率低下，也影响了监狱企业财务成本核算的准确性。

三、加强财务管理，提高监狱企业经济效益

（一）完善制度建设，体现监狱企业财务管理的特殊性

制度是企业行为的规范和标准，监狱系统执行的的财务会计制度是1997年2月由财政部制定发布的《监狱财务制度》和《监狱会计制度》，一是一直没修订过，比较久远陈旧了；二是主要适用于监狱主体而非企业，也就是说我国没有专门针对监狱企业的财务与会计制度。虽然现行政策要求监狱企业实施《企业会计准则》和《企业会计制度》，但是不能体现监狱企业财务管理的特殊性，不能真正反映监狱企业承担政治任务和社会责任的劳动结果，不利于真正发挥和调动监狱企业的积极性和创造性，因此有必要加强监狱企业财务管理制度的建设，建议专门制定出台《监狱企业财务制度》和《监狱企业会计制度》，从特殊企业和社会责任的角度，体现监狱企业财务管理的特殊性。

（二）实行国家对监狱企業予以适当补助的政策

鉴于监狱企业与普通企业的不同，国家应对不同类型的监狱企业，根据其承担的社会责任（服刑劳动改造人数）的大小予以适当的补助，标准是除去自身创造的经济效益外，通过一定经费补助基本能够达到同类型的社会普通企业经营效果，以维持监狱企业的正常经营和发展水平，更好地完成监狱刑罚和劳动改造的任务，保障社会的和谐稳定和安定团结。对于自身经济效益较好的监狱企业，可将其监狱经费与企业经济效益挂钩，采取“以奖代补”的方式促使企业更好地发展，创造更多的经济效益，从而反向弥补监狱经费的不足。

（三）加强预算执行监管和内部控制实施

“凡事预则立，不预则废”，这是企业经营管理也需要遵从的古训，尤其是财务预算、资金计划。财务预算制定以后，关键在于严格执行，而执行的重点在于监督，没有监督就没有规矩，预算形同虚设就有可能导致企业财务管理混乱，从而形成按照某些人意志行事，临时安排凌驾于财务预算之上的局面，这样容易导致企业陷于困难境地。加强预算执行监管，一是要加强培训学习，引起企业管理层的高度重视，从上至下，带头严格执行财务预算，实行全员全过程预算执行监督管理；二是建立健全本企业财务预算管理制度，完善财务预算组织体系建设，使企业财务预算的编制、审定、执行和监督有据可依，而不是全凭管理层随意安排；三是要有奖罚措施，对严格执行预算，效果较好的部门予以奖励，对执行预算效果较差的部门予以相应惩罚，使监狱企业的预算执行达到既定的目标。内部控制实施方面，首先需要监狱企业认真梳理和清查现有的内部管理制度，按照《企业内部控制制度配套指引》的要求，修改、补充和完善现有的各项管理制度，结合企业实际新订和制订没有的管理制度，从而形成本企业一套完整的《某某监狱企业内部控制制度》；其次是广泛宣传，严格贯彻落实，再好的制度，也是重在落实，要在企业内部形成人人讲控制，人人遵守控制制度的良好氛围，将规矩和纪律意识贯穿在整个制度的执行过程中；再次是强化监督检查，奖优罚劣，真正体现内部控制制度执行结果的重要指引作用。

（四）明确服刑人员劳动报酬的标准和支付方式等

服刑人员劳动改造，在监狱企业从事劳动应当获得合理的劳动报酬，这是国家监狱法的规定。鉴于目前监狱企业存在的罪犯劳动报酬标准不一、做法各异的情况，建议进一步完善国家监狱法律体系建设，出台罪犯劳动报酬具体实施细则，对服刑人员劳动报酬的支付主体、计发标准和支付方式等方面做出具有可操作性的详细规定，以便各类监狱企业遵照执行。同时，对于有期徒刑罪犯，在从事劳动改造过程中，还应当考虑其伤亡救济和出狱后的社保问题，为此，财务核算中需要明确从生产成本中计提一定的劳动伤亡救济基金，在服刑人员发生劳动伤亡后给予相应补偿，以体现人道主义精神和社会制度的优越性；有期徒刑罪犯还应由企业和个人购买相应的、医疗保险和养老保险，以便在出狱达到规定年龄后老有所依，老有所养老，从而减轻国家和社会负担，降低社会不稳定因素，为文明社会的构建奠定基础。

四、结束语

监狱企业是我国一类比较特殊的企业，不但需要从事生产经营活动，自主经营，自负盈亏，还要承担服刑人员劳动改造的社会责任，是国家社会经济组织的重要组成部分。财务管理是监狱企业管理工作中的重点，是企业取得经济效益、社会效益的基础保障，监狱企业财务管理工作要体现自身的特殊性，加强制度建设，核算和管理好各项经济业务，同时又能兼顾体现对罪犯服刑人员的关爱，为现阶段社会稳定和文明社会的发展做出更大的贡献。

参考文献：

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