试论会计造假的防范与治理

范 煜

中国人民解放军南京陆军指挥学院

试论会计造假的防范与治理

范 煜

中国人民解放军南京陆军指挥学院

本文通过对当前社会出现的会计造假行为判断，例如近年中国大陆出现的欧亚农业、农凯等会计造假案，英国出现的安然、施乐等会计造假案……会计造假行为已经像流行病毒一样蔓延全球。正视会计造假案的事实，从职业道德、会计监管、信息、内部控制等方面入手，建立和完善会计经济机制，防范和治理会计造假行为，减少会计造假案的发生。

会计造假；防范

一、加强职业道德建设，重塑会计职业道德

在社会生活中，道德是以善与恶、事与非、正义与邪恶、荣誉与耻辱、诚实与虚伪等概念来评价人们的各种行为，通过各种形式的教育和社会舆论的力量使人们心里逐步形成正确的思想观念，培养良好的习惯。职业道德是在一定的职业生活中所遵循的具有自身职业特征的道德原则和规范的总和。职业道德通过公约、守则、条例等形式，促使职工忠于职守、钻研业务，遵守秩序，服务领导，团结协作，推动各项事业的发展。会计职业道德是从社会与经济生活中提练出来的，会计工作的特征必然对于会计职业道德的特征产生直接影响，并且还会体现道德与职业道德的特征。接二连三的会计造假事件的事实证明，加强会计职业道德教育是当前会计改革中的重要环节。

二、防范会计信息失真，提高会计信息质量

1.完善法规准则

会计准则的制定要根据市场经济的要求不断完善，按照公共利益理论，我们假定会计准则制定都为大公无私者，它会权衡管制成本与市场运作改善所带来的社会收益两者间的大小，从而尽量实现社会福利最大化。然而，由于会计准则制定过程的复杂性，立法监督准则制定者的具体操作是很困难的，因而最佳会计准则是不可能实现的。我们应努力做的是如何把规则制定得更可行，使得其要现实经济业务中的各种应计项目或待摊费工等项目都能在法规中拭到相应的处理方法，尽量增强会计工作的客观性和会计信息的可比性。

2.完善会计信息披露制度

要根据新的业务发展趋势，根据经营决策的需要，及时修订会计信息披露制度。进一步明确会计或有事项信息披露的详细规定，形成规范化制度，以弥补表内业务信息披露的不足。完善会计报表体系，加强风险防范。

会计信息披露已不再只是公司行为，它的供给将主要受市场机制和公共权力等力量的交叉影响，会计信息披露的基本理论也随之不断发展，会计产生的公共产品、信息不对乐以及缺乏一致性等导致了会计信息市场的失灵，从而造成市场力量不能最有效地调节会计信息的供求，因此必须借助第三方(政府)加紧干预(准则制定)来实现会计信息披露机制的标准化，以限制资本市场上的垄断和投机行为。此时，为了实现“最优‘的政府管制，会计信息产生的准则应达到什么标准又是一个复杂而重要的问题。许多财务会计学家试图借助社会选择理论来解决此问题。

三、加强内部控制制度，提高企业内部管理

企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占着重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系，其中包括：内部凭证制度、健全的财簿制度、合理的会计政策和会计程序、科学预算制度、定期盘点制度、严格的内部稽核制度。有效完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体并从源头杜绝造假事件的发生。实现内控制度资源的优化配制，要按企业业务动作方式，建立起相应的内部责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。

1.建立健全企业内部会计监督制度。

随着我国加入WTO，必将加快现代企业制度步伐，促使企业建立完善的法人治理结构，只有这样，才能参与国际市场竞争。因此，借着我国“入世”东风，有利于企业管理体制方面实现政企分开，弥补治人治理结构的漏洞，建立健全监督机制、激励机制、经营机制等。所有这些，都要求企业内部要有高度的组织和严格管理，这也是建立健全企业内部会计监督制度的重要基础。

2.制定制度标准体系

内部会计监督制度的内容比较广泛，为了使各单位建立内部会计监督制度有章可循，首先是在遵守《会计法》原则规定的基础上，国家要组成有关专家研究制定比较详细的适合不同规模企业，又便于建立和操作的会计监督制度和内部控制制度体系，以供企业选择制定，这样就避免了完整系统的企业内部监督制度因企业人员素质等条件的制约而难以完成的困难。其次是企业在建立健全内部会计监督的同时，还要尽快建立健全企业内部控制制度。因为内部控制制度是“纲”，而内部监督制度是“目”，纲举才能目张。内部会计监督制度只是企业内部控制制度的一个重要组成部分，不是全部内容，企业内部会计监督制度要真正得以贯彻实施，就必须有健全的企业内部控制制度来支持和保障。

总结：

会计造假行为损害国家、投资者、债权人的利益，破坏证券市场正常运行，扰乱社会经济秩序，必须进行治理，加强监督。建立好会计诚信建设，只有全面提高会计人员业务素质，防范会计信息失真，加强会计国际交流和合作，建立和完善会计、审计标准体系，加快推进内部控制制度，创新思维，更好发挥会计理论在会计改革和发展中的指导作用。这样在市场经济迅速发展过程中减少乃至杜绝会计造假行为的发生。

[1]杨文林、张延民 2003年 会计人员继续教育必读

[2]劳秦汉：2003年 会计道德的理性思考

[3]冯小绵：2003年 对完善会计职业道德建设的思考

[4]商业会计 12

[5]刘玉延：2003年 深化会计改革强化会计监管推动会计事业全面发展

范煜(1994)，性别：女，籍贯：山西省长治市襄垣县，民族：汉，学历：专科，单位：中国人民解放军南京陆军指挥学院，研究方向：关于会计职业道德的探讨