浅谈行政事业单位内部会计控制存在的问题及对策

李建芬

宝鸡市渭滨区教育体育局

浅谈行政事业单位内部会计控制存在的问题及对策

李建芬

宝鸡市渭滨区教育体育局

行政事业单位内部会计控制主要通过财务核算和利用会计信息对各项工作进行指导。内部控制制度是行政事业单位的控制核心，必须建立切合行政事业单位的内部会计控制制度。

行政事业单位；内会计控制；问题；对策

行政事业单位内部控制是单位为实现控制目标，保护资产，加强会计信息的真实性和可信性，通过制定制度，贯彻执行所制定的各项管理政策。长期以来，由于行政事业单位经济业务核算较企业来说相对简单，涉及环节较少，内控制度认识不到位、执行力度不够，从而在某种程度上出现了财务收支无法控制、会计信息失真等问题。为此，建立符合行政事业单位的内部会计控制制度有其重要的现实意义。

一、目前行政事业单位内部控制中存在的问题

1.内控意识不足，内控制度弱化。内部控制意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内控意识是确保内控制度建立健全并有效实施的重要保证。有的单位认为建立控制制度需要耗费人力、物力，而建立控制制度带来的经济效益又无法确定，因此对建立内部会计控制缺乏积极性、主动性，有的单位干脆拒绝进行内部控制制度建设。

2.会计基础工作较为薄弱。有效的管理控制需要坚实的基础，但是行政事业单位财务基础工作仍较薄弱，还需要进一步的强化。目前，行政事业单位会计人员综合素质良莠不齐，又很少组织进行专业知识学习，很大一部分人是“半路出家”，没有经过专业培训。有的单位缺乏岗位责任制度，财务人员对其所处的岗位职责内容不详，职权不明确，责任不清楚，程序不规范。

3.预算控制的力度有待加强。预算控制是内部控制的核心。2015年1月开始执行的新预算法，对部门预算有一套严格的程序和要求。虽然行政事业单位大都实现了部门预算制度，但预算编制还比较粗糙。在实际编制中，有的单位没有将部门预算在单位内部按组织体系细化，没有对单位各部门经费审批人实行责任预算约束，使得部门预算执行情况失控，预算之外追加调整项目较多，弹性较大。

4.固定资产管理制度不完善。实行政府集中采购制度以来，行政事业单位固定资产的购置环节得以规范，但部分单位没有健全完整的固定资产管理制度，在使用管理方面缺乏相关的内部控制。部分单位未按规定建立定期财产盘点制度，未能对购置的固定资产及时登记入账，未按规定登记固定资产明细账和实物卡片，未明确资产保管责任、没有资产核销程序等，极易导致资产账实不符及资产流失。

5.监督考核机制不到位。目前，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够。在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。同时，行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部会计控制的现象。

二、解决行政事业单位内部会计控制存在问题的对策

内部控制机制的主体是内部控制结构，有了合理的结构就能有比较理想的机制。为了使内部会计控制真正发挥监督和控制作用，充分发挥内部会计控制对行政事业单位管理的促进作用，达到防止财务风险、提高管理水平、严格财经纪律的目的。针对以上所阐述的行政事业单位内部会计控制存在的种种问题，我们应当做好以下几方面的工作。

l.会计岗位职责明确、相互牵制。无论会计岗位如何设置，都应当符合以下要求：一是会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应；二是各会计岗位都必须分工明确，有明确的职责并能够进行考核；三是实行职务分离，即一个人不能同时兼管可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务，如出纳人员不得兼管稽核，会计档案，保管和收入，支出费用等。对各个岗位进行定期考核，坚持不相容职务相互分离，确保不相容机构和岗位之间权责分明，相互制约、相互监督。

2.严格控制财务收支。财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节。而对财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点，其基本要求是：一是授权批准控制。二是权限统一。财务收支权限授权应当体现统一领导分级负责，不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人，否则失去控制的有效性。 三是职权分离。是指财务收支的审批人与经办人必须职务分离。

3.国有资产保值增值控制。对国有资产的有效控制应当是内部会计控制制度的重要组成部分，要求做到以下几点：一是由专人保管。即单位和各项财产应当专人保管，限制无关人员接近财产。二是职务分离。即财产的保管人员，使用审批权限应当经过授权严格执行，只有经过授权批准的人员才能接触资产。三是定期清查。即财产保管人员定期进行账物清点，保证账物相符，确保各种财产的安全完整。

4.授权批准与集体决策制度相结合。单位各级管理层必须在授权范围内行使职责，经办人也必须在授权范围内办理业务。单位重要事项决策是上级或法律赋予单位领导人的权利，内控制度要求，每一种权利都要接受单位内部上下级之间，同时也要受单位领导班子成员之间的监督。在实际操作中，不一定每件事都必须集体决策，可以按照重要性原则规定审批金额起点， 对于起点以下的经济决策事项实行授权审批，起点以上的经济决策实行集体决策。

5.健全建立内部控制审计制度。行政事业单位要提高内部审计机构层次，根据单位的实际情况，建立健全相应的内部控制审计制度和管理体系，借以加强对单位经济管理和控制。设立内部控制审计小组，具体负责单位内部控制审计制度的建设，及时研究分析各种管理环节失控、低效、违规现象存在的原因。对内部单位定期进行各项审计，并对单位内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。

综上所述，内部会计控制制度是行政事业单位的控制核心，只有建立切合行政事业单位的内部会计控制制度,才能防控财务风险，进一步提升财务管理水平。

[1]中华会计网校.新企业内部控制规范及相关制度应用指南[M].人民出版社，2008

[2]会计人员继续教育培训教材编委会.新编行政事业单位会计实务[M]经济科学出版社.2011-03-01

李建芬，女，现供职于渭滨区教育体育局