税收筹划与企业财务管理

孟旭东

中一东北国际医院有限公司

财务管理作为企业发展的重要核心，在企业管理过程中占有重要地位。在财务决策过程中，税收政策往往发挥着重要作用，直接关系到财务管理目标能否得以顺利实现，税收筹划的重要性得以充分显现出来。在此情况下，对税收筹划和财务管理进行分析具有十分广泛的意义，下文进行详尽阐述。

一、可行性分析

(一)现行制度为税收筹划奠定基础

在财务会计制度过程中，有众多政策可供选择，比如说，在选择建筑材料存货计价方法时，可以选择加权平均法或者先进先出法以及后进后出法等等。固定资产在进行折旧时，可以利用加速折旧法或者直线折旧法等等。企业在进行会计核算方法以及相关的财务处理方法时，可以根据企业自身的实际情况以及在财务管理工作中所要执行的具体要求来选择相应的制度。

(二)政策导向性提供了税收筹划的条件

政府在进行经济宏观调控工作时，有很多的经济杠杆可以加以利用，而税收便是其中最具代表性的经济杠杆之一。税法的各项条款，囊括了国家生产规划布局的各项工作以及产业政策的各项规定。在经济宏观调控时，需要进行限制的，则波动税收杠杆使其税收加重；对于国家鼓励的经济行为则减低征税力度。税收筹划在进行操作时需要以税法做为依据，对税法的相关政策和精神进行深入解读，在可选择相应的应税方案时，进行最合理的选择，使缴纳税赋的金额最小化。

(三)市场经济为跨国税收筹划建立了可供发挥的舞台

全球经济一体化使得企业的经济活动走向了国际化的道路。世界经济一体化的激烈竞争使市场环境发生了很大的变化，完全不同于国内市场竞争的原有规则，这就为企业的发展带来了挑战。在这种大背景影响之下，企业的税收负担将不再仅仅受本国税收政策的影响，在很大程度上还取决于企业进行经济活动时，其所在国的相关税收政策。

(四)税收理念的变化

传统观念当中认为缴纳赋税是国家发展过程中，每一个企业都应当做出的贡献，而对于企业在依法纳税过程中所应该享有的合法权利却进行了主观的忽视。现代税收观念当中，认为税收是国家请求纳税人做出特定给付的一种法律规定的关系，在税收过程当中的权利与相关义务都由相关法律做出了明确的规定。企业在经营过程当中所产生的理念变化，为税收筹划工作排除了税收筹划思想上的障碍。

二、财务管理在税收筹划工作中的应用

(一)货币时间价值与延期纳税

货币时间价值既货币在整个资金周转时，随着时间推移产生的价值增值，即货币价值的时间性。企业管理中使用极为广泛的是货币的时间价值，如实际投资决策中经常使用的净现增值法，内含报酬法等。使用该方法开展税收规划能节约税收，严格界定不是减少纳税总额，而是利用时间价值减少纳税初期的缴税情况，增加后期的纳税款项，使用这种方法让企业缴税有时间缓冲，减少企业缴税的负担。

延期纳税既企业固定资产计提折旧法和存货计价法选择方面。所谓纳税最晚也要在规定的时间内加纳税款。接下来就以折旧为例，简要说明货币时间价值的具体应用细则。

通常固定资产计提折旧法细分为直线法和加速折旧法。税收法赋予企业具有固定资产折旧的能力，但是在企业财务制度中有着极为严格的规定，使用固定资产折旧的方法要利用年平均的方法。由于不同固定资产，若选用的折旧计算方法不同，折旧额量上会产生很多不一致的状况，进而在客观上会影响不同分摊期的固定成本，所有可根据不同的分摊规划税收缴纳期限和数额。适用比例税率的情况下，适用加速折旧的方法相较于平均年限计量法，可以增加企业的前期成本折旧费用，减少企业的前期应缴纳的税收额度。总之，从整体着眼，企业的整体纳税额度没有太大的变化，唯一出现变化的是企业的纳税时间，且受到货币时间价值的影响，若采用加速折旧的方法能让缴纳的现金值减少。故此，在符合当前税法规定的情况下，加速折旧法的使用能利于企业的固定资产更新，也能减少企业当前的纳税负担。

(二)投资、筹资中的税收筹划

第一，投资活动的税收筹划。先要选择合适的注册地点，由于不同的注册地点根据地方的相关税收政策不同，可以适度的减少税款的缴纳。若从国际范围内考虑问题，企业能选择能与自身实际避税状况相符的地方进行注册。但若从国内角度探寻问题，就要选择税收优惠较多的地区，如国务院批准的高新开发区和经济特区等，在这些国家扶植的重点区域进行企业注册，能为今后企业的发展争取到更好的税务缴纳政策。第二，选择从属机构。先要结合办事处、分公司、子公司这三种从属结构设立不同的手续，根据所属机构的不同选择有利于减轻税收负担的机构。然后在了解基本税收状况以后，进行动态化筹划，既能在不同的经营环境和区域内设置不同的从属机构。第三，機构的设立选择。根据所得税的相关法律条文能获悉，纳税的基本单位是公司的法人代表，若某机构无法人那么此机构将不是独立的纳税人。居民企业若在中国的境内设置的不具备法人资格的营业部门，就要将所有的税收进行汇总，然后计算完成后缴纳相关所得税，若没有相关的法律规定，企业之间的税收需要独立缴纳，不得自行合并应缴纳的所得税。企业在生产和经营规模日益增大的情况下，可以开设新的经营机构增大企业的经营管理范围，但扩大经营最好的方式是选择分支机构的方式。

(三)财务核算中税收筹划

无论是会计估计还是会计政策，都具有可选择性，那么企业在选择财务核算方法时，必须确保其能够促进公司价值的提升。比如说企业采用的存货计价方法不同，就能够有效降低企业生产成本，同时对企业所得税、增值税会产生一定影响。如，某公司的生产原料是电子元器件，这些元器件的产量，每年都会有较大幅度的增长，由于供过于求，导致电子元器件的价格有一定下降，但是原材料成本在该公司总生产成本中，会占到85%以上，为了有效降低成本，公司决定采用网上招标的材料采购方法，使得原材料成本下降了40%以上。不仅如此，公司还改变了存货计价方法，改变过去的加权平均法，而采用先进先出法，前者虽然会计核算简单，但是随着采购成本的下降，采用先进先出法会使前期账面成本增加，时账面生产成本降低，降低前期应缴所得税，这样一来前期所得税就转移到了后期缴纳，那么该公司就能获得资金的时间价值，等于获得企业的一笔无息贷款。由于改变存货核算方法，该公司5-9月份的所得税少缴30万元，如果站在财务管理的角度分析，就获得了资金的时间价值，那么将有助于缓解企业的资金紧张问题。

(四)税收筹划的风险分析与控制

税收筹划风险是企业在进行税收策划时若出现不成功后带来的隐形风险，如筹划期间没能合理的理解税收制度，导致理解偏差最终在筹划时出现违规状况、税收优惠政策运用或者执行时出现错位风险、税务机构的合法性认定风险等因素。作为纳税方若在进行税收筹划的时候不能重视这些风险因素的存在，反而任由这些风险发生不加以控制，这将有悖税收筹划时的风险产生，致使这些风险发生而不去进行阻止。另外，企业在筹划税收的时候需要做好防控措施，以让税收方案能更有效的实施。

企业在经营的时候不但受到内部风险影响，也要受到外部市场因素影响，所以企业经营环境会异常复杂，这就要求企业在税收策划的时候时刻注意风险的存在，然后能在整个涉税事务中保持对筹划风险的警惕性。基于此，企业应建立系统和完善的预警系统，在收集大量税收政策的情况下，根据自身的实际状况，作出预警和分析。特别是对于可能引发的税收筹划风险进行重点分析，找到可能出现风险的潜在策划因素，给筹划者提供更好的筹划信息，从而为财务管理工作提供最有效的信息支持。税收筹划对于企业财务管理工作有极大的促进作用，通过财务管理工作的提高，使企业的发展变得更加顺利。

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