行政事业单位内部控制要素及相关问题研究

梁 燕

潍坊市财政局

行政事业单位内部控制要素及相关问题研究

梁 燕

潍坊市财政局

行政事业单位不以盈利为目的，主要功能是实现政府职能和为社会服务，虽然相对于企业单位而言，其规模小、业务单一，但却能影响国家和社会的安全稳定，因此，其内部控制建设意义重大。但比起企业来，行政事业单位目前的内部控制建设形势十分严峻，需要引起高度重视。建立一个健全、完善的行政事业单位内部控制体系有利于加强单位内部管理，能够有效实现政府职能，保证工作的顺利进行，还有利于保护单位资产的安全，确保单位的各项经营活动有章可循，促进单位人员秉公办事，廉洁自律，从根本上遏制腐败行为。

行政事业单位；内部控制建设；问题；对策

改革开放之后，我国逐步建立了社会主义市场经济体制，许多企业在市场经济的推动下，都会从提升自身的管理水平，加强内部资源的合理配置，提高经济效益的角度出发，对组织内部的控制准则进行重新设计，并制定严格的执行措施，以提高其内部控制的有效性。但是行政事业单位由于市场资源获取的特殊性以及管理体制的复杂性，其在管理改革中，对内部控制的重视远不如企业。然而随着市场经济的深入发展，社会对于行政事业单位的管理效率以及服务质量也提出了更高的要求，因此，我国的行政事业单位要想真正发挥其服务社会、服务民众的职能，就应该从问题出发，制定合理的管理措施，实现严格的内部控制。

1 行政事业单位内部控制建设存在的问题

1.1 缺乏风险控制意识

在市场经济背景下，企业由于成本和收益的影响，存在着一定的经营风险，但是行政事业单位由于其内部资源是由国家统一配置的，基本不存在成本和收益核算问题，因此，许多领导者认为风险控制是企业特有的管理现象，行政事业单位并不存在所谓的风险，而这种意识是片面的，行政事业单位存在的价值是为社会提供公共服务，但是如果这项服务的质量无法满足民众的需要，或者其服务结构与社会发展严重脱节，则也会存在一定的管理风险，甚至在行政体制改革中被裁撤。然而，目前我国行政事业单位风险意识缺乏的问题普遍存在，这种情况必然会影响我国行政事业单位的内部控制效果。

1.2 预算控制不完善

预算控制应该涉及行政事业单位活动的每一个细节，是内部控制的核心内容，近年来，随着预算制度的推行，积累了丰富的经验，预算控制有了一定的改善，但是在实际工作中还是避免不了一些问题，表现在：首先，预算方法落后、不科学，部分单位预算编制粗糙，没有细化到具体支出项目，有些单位不按实际情况调整，机械性的使用上年预算指标。其次，预算执行随意性大，有些单位在实际工作中会按照需要临时调整预算支出，很大程度上削弱了预算控制的能力，使得预算沦为摆设。再次，财务信息失真、滞后现象严重，在部门之间，上下级之间存在着严重的信息失真、滞后问题，缺乏有效的沟通，不能反映真实的经费使用以及财务情况，极其不利于内部控制的建设。最后，预算制定的科学性有待加强，不能科学地制定预算指标，只会使得内部控制效力大减，不利于内部控制建设。

2 解决行政事业单位内部控制建设问题的对策

2.1 建立良好的内部控制环境

内部环境是行政事业单位在长期的运行管理过程中形成的氛围，良好的内部环境是行政事业单位实现内部控制的必要条件。因此在管理过程中，相关部门首先要重视对内部控制意识的建立，即通过宣传、教育与培训工作，强化工作人员的内部控制意识，从而使整个单位内部自上而下形成参与内部控制管理的自觉；其次，要健全内部管理制度，制度是政策措施落实的必要保障，因此相关部门应根据法律法规以及各部门的不同特点健全内部控制机制，以完善内部管理体制；最后，加强内外监督，即积极接受上级部门的工作监督的同时，也要在内部健全监督机制，从而保证各部门能够在体制的制约下自觉参与到内部控制中来，并全面提高工作效率。

2.2 建立内部控制测评机制

实施更为全面的预算管理，包括基本、项目、非税收入三个方面的支出预算，基本支出预算要保证单位的正常运转，项目支出预算要做到细化，提高预算的可执行性，为保证预算管理的全面，应当尽量扩大预算范围，将全部非税收入纳入预算。预算的安排制定要与经济增长相适应，综合分析当前宏观经济形势中的各种因素，加强公共财政的保障能力，认真核实本单位的基本情况，如实地填写报表。建立资产盘查制度，定期或不定期地组织人员对固定资产进行清查，对盘盈、盘亏、报废、损坏等资产要查明缘由，做到及时掌握资产动态，确保资产的安全。在执行预算时，根据单位的工作活动的情况，在预算的额度内，妥善地安排支出，不得随意变更支出，如出现特殊情况，需要变更，则必须向财政部门进行申请，在相关审核程序完成之后方可使用。同时，认真记录分析好预算使用情况，为今后的预算安排提供参考资料。

2.3 强化内部审计监督的作用

行政事业单位应该增加内部审计部门，并配备单独的审计人员，而不是财务人员兼任审计人员，要确保审计部门和审计人员的相对独立性。并且，要严格开展审计工作，而不是流于形式，加强审计人员对内部控制的情况监督，并评价单位内部控制的完整性和有效性。需要找到内部控制中存在的问题，进一步的完善内部控制制度体系；需要充分发挥财政部门和审计部门的双重作用，共同加强对单位内部控制建设的组织和领导；还需要加强对单位其他业务的监督，不断地改善单位内部控制的环境，促进内部控制制度的完善发展。

综上所述，加强内部控制建设对整个行政事业单位的发展都有着十分重要的作用，行政事业单位的内部控制建设任重道远，相信随着经济的发展，还会产生更多的新问题。所以，内部控制还需要不断地更新和发展。行政事业单位只有不断加强内部控制制度建设，并全面贯彻落实内部控制制度，提高财务人员的专业素质和综合素养，完善单位内部监督机制，才能促进行政事业单位的健康发展。

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