试论中小企业预算内部控制

◆庞妍蕊 李 广

试论中小企业预算内部控制

◆庞妍蕊 李 广

内部控制是现代企业管理的重要手段，如何认识、探讨、研究和完善企业内部控制，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一，作为内部控制的主要引导方向，预算管理与内部控制在整体目标上是一致的 ，对企业的资源进行合理分配，从而建立一套完整的预算管理体系，保证内部控制的完整有效。建立良好的预算管理体系，可以更加有助于巩固内部控制的体系，以使得内部控制更加有效率。

内部控制；预算问题；分析

引言

企业内部控制早在古罗马时期就有过记载，当时以内部牵制的思想作为体现。在20世纪30年代，在美国形成了内部会计控制和内部管理控制等理论，使得内部控制制度得到了初步的发展。之后，内部控制在经济逐步繁荣和社会发展的推动下得到了不断地完善，形成了内部控制自身的一系列理论和结构框架体系。近年来,国内外不断爆出大量上市企业内部资金黑幕的丑闻，导致了大量公司相继破产，内部控制的问题也就被推倒了关注的重点上，逐渐成为经济学家以及各路学者争相研究和讨论的热点。分析种种案例可以看出，企业发生内部资金的丑闻而导致出现的一系列问题，甚至是破产，都可以归集到企业自身内部控制制度薄弱，管理体系不健全等问题上。我国相对于其他西方国家来说，对内部控制问题的研究起步较晚，但在发展上较为迅速。2008年6月颁布了《企业内部控制基本规范》，再加上2010年4月颁布的《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》，就形成了具有我国特色并适用于我国企业的内部控制理论的基本框架。而由于政策的和规范的导向，目前我国的上市公司以及大中型企业对于内部控制问题得到了大部分的研究重点，而对于中小企业来说，内部控制问题仍是一个重中之重，还需要投入更多精力去制定相应的发展方案，使得中小企业内部资金的安全以及企业管理结构框架更加的完善。

一、内部控制的基本结构

1.控制环境。控制环境是指某现有政策执行上会存在一定的影响因素，反映管理层人士对于内控的行为、态度和意识。其中包括:管理者的主观思想;单位的框架体系;管理者职能及其相关制约因素;确定相关职位权利与责任的方式;管理层运用到检查中的方法;人力资源工作中的指导政策;外部关系对公司内部的影响等。

2.控制程序。控制程序是高层为使得经营目标的打成而进行的策划及实施。主要内容为:经济业务和经济活动实施准予权；员工职责与对应工作的细则，极大程度上避免舞弊情况的存在；在保障准确性的情况下，制定各类凭证和账单；制定相应保护措施来保障财产及其记录的内容；及时准确的复核已登记的业务及其计价。

3.会计系统。会计系统是对企业的经济活动进行汇总、分析、分类、记录、报告，保证相应资产与负债有各自的相关承担责任建立的方案体系。会计系统的有效性依托于以下方面:经济活动的真实完整性；充分详尽的记录各项经济业务，使得在货币价值得以体现；确定经济业务的发生时间是否在相应的会计期间之内；在财务报告中对相关事项进行简要披露。

二、存在的问题及成因

1.缺乏短期预算目标。作为预算管理工作的起点，预算目标是一切事项实施的基础，公司的发展必然要制定各类预算目标。在对预算目标的分类上，又分为长期目标和短期目标。短期预算目标的制定，有助于在短期内控制整体的发展方向，它应当作为一个预算标杆去引导预算的执行。预算目标若指定的太大太广，则会失去目标的激励作用。

以W公司为例，遵从长期的年度预算目标是整体的大方向，但在短期的预算目标方面，华北油田公司仍存在一定程度上的缺乏。短期目标的不健全，就使得在长期目标的完成上出现这样或那样的问题，比如超出预算等。

2.预算的调整机制不健全。预算调整是指经过批准的各级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或减少收入，在市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化时导致财务预算基础目标无法实施下去，或者事实结果与预期不符时，就需要对预算进行调整。

公司的预算管理制度在不断地发展中需要一步步的去完善，在W公司的发展过程中，预算管理方面的问题解决的不到位就会导致内部控制方面无法很好地执行。完善预算管理则是对于内部控制的加强，而完善预算调整的机制则更是对于W公司的一个突破性的改进。预算调整机制的不完善，让W公司的预算管理存在着诸多细节上的不健全。

W公司财务预算指标一旦执行，便不可进行更正调整，按照公司《2010 年财务预算办法》严考核、硬兑现。然而预算调整是预算管理中一个至关重要的环节，此环节能够使预算控制得以顺利进行。当企业的预算编制受到外部化境变化的影响时，预算编制得不到有效地执行，就应及时根据相应的情况进行企业的预算调整。

3. 预算的审批下达环节有缺陷。预算的审批是对于整个预算编制完成后的一项审核工作，在预算审批完成后，应下达相应部门进行预算的执行。总体的速度和效率受审批流程而影响。为使公司在预算管理的整体上能够较为完善，预算审批决定着预算实施过程中的很重要的一个环节。

在W的预算内部控制流程中，审批流程的较长，使得总体的速度和效率受到极大的影响。企业中权利分配的不均衡使越权审批的现象在企业中时常发生，不仅影响着企业的经营效率，而且存在大量的资源浪费情况。预算管理部门的指令若存在延迟下达的情况，或将恶性、错误的信息广为传散，则会使整个企业的所有部门都无法进行正常工作，最终导致企业预算考核工作的失败。公司在员工职责方面还有不明确的地方，员工对于自身职责存在疏忽与遗漏，工作中不能很好地将员工与员工间的职责明确到每个步骤中去，这样就存在预算管理各个环节衔接不上，导致整体的速度和效率受到很大的影响。约束制度的不尽完善，也对预算的审批下达环节造成了阻碍。

三、强化公司预算内部控制的对策

1.建立短期的预算目标。预算是计划工作的诱因，它既是决策的详尽化，又是控制生产经营活动的大体思路，建立长期的预算目标是必不可少的环节，而建立短期预算目标也随着发展逐步成为重中之重。

在短期目标的编制中，可以采用滚动预算法进行编制，以上一期预算目标为依托，对下期预算目标进行调整编制，并将预算期间逐期连续向后滚动和推移，将预算期间维持在一个时间跨度中。这样的做法维持了预算的持续性，结合企业各期规划目标，对预算的时间反复进行调整改动，才能使得预算与实际更为接近靠拢，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

2.健全预算调整机制。当公司的预算被批准和发布之后，它必须保持稳定，不允许擅自更改。除外部环境有重大变动，必须要对其进行有效的调整，在适当的环境范围中运行，并且要在预算内控的制度中对这些标准及规范做出明确说明。根据实际情况来对公司预算进行调整。预算的调整不能规避考核等问题，因此预算管理必须要以适应性、准确性为基础。在预算调整的整个过程，负责预算的部门首先提出调整意向，说明调整原因及相关细节事项，经审核部门审核通过后，在进行实施调整。

预算办公室的成立要在管理部门的领导之下，及时向上级报告所进行的工作，把整个公司的体系建立起来，成立各部门的二级办公室，分工协作负责好预算的编制，控制，执行和调整。及时对预算报告进行分析考核，预算部门专员要认真负责自己分内的工作，监督和控制整个预算体制的运行。将科学和信息化的方法引进预算管理体制中，利用ERP系统实现更大化的会计信息电子化，实现各个阶段的相互配合，精细化管理。

3.加强预算的审批控制。公司应当加强预算的审批控制，紧密结合公司规章或授权。严格按照授权审批的流程规范相应岗位员工职责。提高预算部门责任意识，严禁越权审批，尽量简化审批过程，使预算审批的效率充分提高。使W公司全面预算管理内部控制的审批制度层层依次授权，严格执行审批过程中的各项规定，使审批有章可依，提高工作效率提高预算的透明度，加强对预算执行过程的监督，加强预算约束力，对预算资金的使用必须遵守公司所制定的规则，做到每笔支出都有依据可寻。严格监督审批程序的落实，在预算执行中应逐项审核是否按照条例规定的程序和要求，班里各项审批手续，以及各项有关数字的真实性、合规性。充分改进工作方法，提高审批过程的时序性，加强层层递进的意识。健全审批过程中的考核制度，增强部门协作联动机制。

[1]王湘云．信息化背景下企业内部控制的研究[J]． 时代金融（中旬）,2015年第2期

[2]王军．企业内部控制规范优劣在于执行力[J]． 中国集体经济,2015年第16期

[3]刘波．企业内部控制的风险管理机制研究[J] ．财经界,2015年第8期

[4]谢秋萍．浅议企业内部控制与风险管理[J]． 商业会计,2014年第14期

[5]孙虎．我国企业内部控制评价体系的构建[J] ．中国商贸,2014年21期

（作者单位：天津农学院）

天津农学院2015国家级大创创业实践项目，项目名称：《优优小邮局》，项目编号：2015100610